АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ (ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ)

№75-1,

Экономические науки

В данной статье рассмотрены типовые ошибки, которые могут быть выявлены при аудите себестоимости выпускаемой продукции, указаны административные последствия и внесены исправления.

Похожие материалы

Проблема управления затратами в современных условиях актуальна для большинства российских компаний. Высокая себестоимость продукции снижает ее конкурентоспособность и заставляет руководство искать причины и резервы снижения затрат. Недостаточность качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других предприятий снижает эффективность управления. Ниже рассмотрены две ситуации, характеризующие типовые ошибки, которые могут быть выявлены при проведении аудита себестоимости выпускаемой продукции.

Ситуация 1: при проверке регистров бухгалтерского учета, в части внеоборотных активов, была найдена следующая ошибка: в составе вложений во внеоборотные активы (счет 08) числятся активы общей стоимостью 124759 тыс. руб. (таблица 1).

Таблица 1. Активы, числящиеся на счете 08

№ п/п

Наименование объекта

Сумма тыс. руб.

1.

Здание (каркас, Черный мыс)

90402

2.

Причальная стенка

4454

3.

Склад

9077

4.

Подкрановые пути

186

5.

АКБ

6195

6.

Временный причал на р. Зея для нужд строительства Амурского ГПЗ в составе стройки «АГЗ»

14445

7.

Итого

124759

В соответствии с приказом МФ РФ №94н «Об утверждении плана счетов…» счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств [5].

Так как, указанные затраты произведены при исполнении договоров на строительство указанных объектов с заказчиками и не предназначены для собственного использования, то, с нашей точки зрения, они должны быть учтены в составе незавершенного производства по дебету счета 20 «Основное производство». Схема записей представлена в таблице 2 [2].

Таблица 2. Схема записей отражения активов счета 08

Хозяйственные операции

Корреспонденции счетов

фактически

в соответствии с законодательством

Д

К

Д

К

Отражены работы, выполненные субподрядом

08

20

60

08

20

60

Предъявлен счет на оплату

62

90/1

Объект сдан в эксплуатацию

86

90

Списана себестоимость затрат по объекту

90

08

90/2

20

Выделен НДС по сдаваемому объекту

90

68

90/3

68

Наличие указанной информации в бухгалтерской отчетности вводит внешних пользователей в заблуждение. Кроме этого ухудшает структуру баланса (снижает показатели ликвидности баланса), неправомерно завышая показатель труднореализуемых активов.

Таким образом, отражение данных затрат в составе вложений во внеоборотные активы по стр.1190 является неправомерным.

Последствиями будет служить: в соответствии со ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях грубое нарушение правил бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. При этом под грубым нарушением бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение любой строки формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета. В таблице 3 представлен анализ существенности допущенной ошибки по ситуации 1 [4].

Таблица 3. Существенность допущенной ошибки за отчетный период (ситуация 1)

Наименование строки отчетности

Значение строки до выявления ошибки, тыс. руб.

Значение строки после выявления ошибки, тыс. руб.

Искажение значения строки отчетности, %

1210 «Запасы»

2113389

2113389+124759=2238148

(2238148-2113389/2238148)*100% = 5,57

1100 «Итого по разделу внеоборотные активы»

124759

0

0

1200 «Итого по разделу оборотные активы»

6001829

6126588

2,04

Таким образом, сумма выявленной ошибки ситуации 1 по строке 1200 «Итого по разделу оборотные активы» составляет 124759 тыс. руб., а единый уровень существенности для проверки — 150000 тыс. руб., то есть ошибка меньше уровня существенности. Можно сделать вывод, что ошибка не является существенной и возможно выдача немодифицированного аудиторского заключения [1].

Ситуация 2: в ходе аудиторской проверки были выявлены следующие обстоятельства, а именно: договорами субподряда предусмотрены все затраты субподрядчика. Однако в ходе реализации договоров субподряда ООО «Трест «ЗСГС» осуществлялись дополнительные расходы по приобретению различных материалов (скобы, электроды, тройники и т.п.) Например, по строительному объекту р-не пос. Сабетта (п/ов Ямал) закуплено материалов на сумму 4091 тыс. руб; по строительному объекту в г. Тобольске — 1189 тыс. руб. с включением в бухгалтерском и налоговом учетах в состав затрат ( себестоимости объекта).

Таким образом, при проведении проверки налоговыми органами, указанные расходы будут исключены из состава расходов (налоговые последствия). Соответственно налоговая база увеличится, поэтому образуется недоимка по налогу на прибыль (1056 тыс. руб.) и предъявлены штрафные санкции; а также занижен размер чистой прибыли на сумму 4224 тыс. руб. ((4091-1189)*20%), в связи с чем уменьшится сумма дивидендов, причитающихся участникам общества (бухгалтерские последствия) [6].

Ввиду вышеизложенных ситуаций настоящей письменной информации подтвердить правильность формирования затрат на производство не представляется возможным. В таблице 4 представлен анализ существенности допущенной ошибки по ситуации 2.

Таблица 4. Существенность допущенной ошибки за отчетный период (ситуация 2)

Наименование строки отчетности

Значение строки до выявления ошибки, тыс. руб.

Значение строки после выявления ошибки, тыс. руб.

Искажение значения строки отчетности, %

2120 «Себестоимость»

(9855670)

(9855670)-4091-1189 = (9850390)

(9850390-9855670/9850390)*100% = 0,05

2100 «Валовая прибыль»

1025228

1030508

0,51

2200 «Прибыль от продаж»

680168

685448

0,77

2300 «Прибыль до налогообложения»

305436

310716

1,69

2410 «Текущий налог на прибыль»

(61087)

(62143)

1,69

2400 «Чистая прибыль»

243821

248045

1,7

Таким образом, сумма выявленной ошибки ситуации 2 по строке 2400 «Чистая прибыль» составляет 4224 тыс. руб., а единый уровень существенности для проверки — 150000 тыс. руб., то есть ошибка меньше уровня существенности. Можно сделать вывод, что ошибка не является существенной и возможно выдача немодифицированного аудиторского заключения [3].

Список литературы

  1. Федеральный закон от 06.11.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  2. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
  3. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 146-ФЗ;
  4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ;
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.