В условиях рыночных отношений налоги являются основой государственного управления. Для эффективной деятельности России в целом необходимо, чтобы система налогообложения была приспособлена к экономической ситуации в стране. Она должна согласоваться с мировым опытом и учитывать национальные особенности развития нашей экономики[3].
Одним из важнейших источников дохода бюджета Российской Федерации является налог на доходы физических лиц — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода (может быть получен как в денежной, так и в натуральной форме) физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Работник может получить от организации доходы как в денежной, так и в натуральной форме.
К доходам, полученным в денежной форме, относят:
- заработную плату;
- стимулирующие надбавки и доплаты (например, за стаж работы, совмещение деятельности, работу в ночное время и в праздничные дни и пр.);
- премии, вознаграждения и т.д.
К доходам, полученным в натуральной форме, относят оплату за работника товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания, обучения и т.д. Эти выплаты рассчитываются по цене, предусмотренной в статье 105.3 НК РФ.
Преимуществом налога на доходы физических лиц является то, что его платит все работающее население страны, вследствие чего поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от муниципального до федерального. В настоящее время этот налог в РФ регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Есть еще доходы, не облагаемые НДФЛ. Это:
- пособия по безработице, беременности и родам, по уходу за больным ребенком (не включаются больничные) и пр.;
- компенсации, связанные с:
- возмещением вреда, причиненного на рабочем месте;
- бесплатным предоставлением жилья;
- оплатой стоимости питания, спортивного инвентаря, спортивной формы работникам физкультурно-спортивных организаций;
- возмещением расходов на повышение профессионального уровня и т.д.
- суммы единовременных выплат ( например, работнику, вышедшему на пенсию; из числа малоимущих и пр.);
- выплаты, связанные с ущербом из-за стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
- доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных от организации;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах;
- суммы материальной помощи и т.д.
Налоговые ставки по НДФЛ установлены в статье 224 НК РФ:
- 35% — на выигрыши, призы, материальную выгоду от заемных средств;
- 30% — на доходы нерезидентов;
- 15% — на дивиденды, полученные от нерезидентов;
- 13% — на доходы резидентов.
По налогу на доходы физических лиц установлены следующие виды вычетов[1]:
- Стандартные — на самого работника и на детей;
- Социальные — на лечение и обучение;
- Имущественные — при продаже и приобретении имущества;
- Профессиональные — ИП, адвокатам, нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой.
В Государственную Думу РФ уже много раз поступали законодательные предложения «О внесении корректив в главу 23 части второй Налогового кодекса РФ», которые предусматривают введение прогрессивной ставки налогообложения. Согласно законопроекту ставка налога будет зависеть от годового дохода плательщика НДФЛ[5]:
- до 5 млн. руб. в год ставка составит 13%;
- от 5 млн. руб. до 50 млн. руб. в год — 18%;
- от 50 млн. руб. до 500 млн. руб. в год — 23%;
- свыше 500 млн. руб. в год — 28%.
Комитет Госдумы по бюджету и налогам выразил несогласие.
Рассмотрим положительные и отрицательные стороны плоской и прогрессивной шкал налогообложения.
Плюсы единой шкалы:
- Стимулирование экономического роста, т.к. люди могут сохранить большую часть своего дохода;
- Стабильность налоговой системы;
- Низкие административные и судебные издержки;
- Привлекательность для зарубежных инвесторов, и это позволяет повысить долю иностранного капитала в российской экономике.
Минусы единой ставки:
- Налоги идут в федеральный бюджет, минуя региональный;
- Огромный разрыв между доходами граждан.
Положительные стороны введения прогрессивной шкалы:
- Сокращение бюджетного дефицита за счет увеличения налогов;
- Увеличение дохода бюджетов субъектов РФ;
- Устранение неравенства в распределении доходов в обществе.
Отрицательные стороны:
- Затруднительность отрегулирования уплаты налогов (вследствие уклонения от налогов, возврат к серым зарплатам и увеличение теневого сектора);
- Обнищание отдаленных регионов страны, т.к. налогообложение осуществляется по месту трудоустройства, а не проживания;
- Спад общей инвестиционной привлекательности России;
- Потеря доверия к власти и отток капитала и высококвалифицированных специалистов.
Существует мнение, что введение прогрессивной ставки налогообложения приведет к тому, что богатые станут богаче, а бедные — беднее.
Необходимость введения прогрессивного налогообложения — вопрос спорный. В первую очередь, необходимо на этапе обсуждения законопроекта точно спрогнозировать последствия и выстроить схему перехода, если такая система все же будет внедрена.
НДФЛ — один из важнейших инструментов формирования бюджетов всех уровней, обеспечения источников финансирования и координатор процессов экономики. Налоги всегда анализируются для того, чтобы увеличить эффективность их собираемости.
Проанализируем отчет о поступлении НДФЛ в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности в таблице[4].
Табл.1. Поступление НДФЛ за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Налоги и сборы |
На 01.01.2015 |
На 01.01.2016 |
На 01.01.2017 |
Всего |
12 606 291 943 |
13 707 085 995 |
14 387 742 053 |
НДФЛ |
2 688 692 172 |
2 805 209 225 |
3 017 179 032 |
Поступление всех налогов в 2015 г. по сравнению с 2014г. увеличилось на 1,1 трлн руб. (8,73%), а в 2016г. возросло на 680 млрд (4,97%).
Абсолютный прирост налога на доходы физических лиц в 2015г. составил 116,5 млрд руб., в 2016г. — почти 212 млрд руб.
Удельный вес НДФЛ в консолидированном бюджете Российской Федерации по основным видам экономической деятельности в 2014г. составил 21,33% от суммы всех налогов, в 2015 г. — 20,47%, а в 2016 г. — 20,97%.
Мы видим положительную динамику, но вопрос неплатежей был и остается актуальным.
Для аннулирования задолженности по налогу на доходы физических лиц налоговые органы применяют меры принудительного взыскания, сотрудничая со Службой судебных приставов в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В отношении должников применяются меры принудительной ликвидации в рамках федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Собирая налоги, государство финансирует важнейшие направления жизнедеятельности общества и отдельных людей: здравоохранение, образование, культуру и искусство, правоохранительную деятельность, государственное управление, инвестиционную деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.
Для укрепления налоговой системы правительство должно проводить реформы: отменять старые и вводить новые налоги, изменять налоговую базу.
Главными задачами в сфере налогов являются:
- Улучшение налогового законодательства;
- Обеспечение ее стабильности;
- Повышение прозрачности и справедливости;
- Эффективность использования государственных финансовых ресурсов.