Бытует мнение, что внедрение системы управленческого учета доступно только крупным предприятиям, а программы, обеспечивающие автоматизацию управленческого и производственного учета слишком дорогие и достаточно сложны в восприятии. Однако такое мнение ошибочно, так как любая организация, абсолютно любого размера и сферы деятельности, нуждается в получении информации управленческим персоналом, для принятия стратегических решений.
В Российских организациях сельского хозяйства управленческий учет развит недостаточно, в некоторых организациях отсутствует само понятие «управленческий учет». Данный факт тормозит развитие агропромышленного комплекса в России, не дает выйти на достаточный уровень конкурентоспособности, чтобы конкурировать с сельскохозяйственными организациями в мировом масштабе. Отсутствие единой методико-технической основы, рекомендаций по внедрению управленческого учета характерно для управленческого учета в России.[1]
АВС-костинг это система, которая выходит за рамки только лишь калькулирования себестоимости. Данная система обеспечивает систематизацию информации о различных финансовых показателях, вовлеченных в деятельность организации.
Суть метода АВС заключается в том, что у организации есть определенный объем ресурсов, который позволяет выполнять определенные функции. Главным отличием данного метода является особый порядок распределения накладных расходов.
Главным образов в рассматриваемом методе используется такое понятие как драйвер затрат.[2] Для наглядного представления применения метода АВС, обратимся к расчетному примеру, в котором организация СПК колхоз имени Николенко Арзгирского района специализируется на выращивании масличных культур. Рассмотрим направление внедрения в учетную политику для целей управленческого учета организации нового метода калькулирования себестоимости. В качестве объектов калькулирования возьмем семена подсолнечника и рыжика.
Таблица 1. Расчет себестоимости традиционным методом
Статья затрат, руб. |
Масличные культуры, в т.ч. |
|
Подсолнечник |
Рыжик |
|
Прямые затраты на материалы |
586 000 |
422 000 |
Затраты на оплату труда |
611 000 |
265 000 |
Производственные накладные расходы |
306 000 |
1 285 000 |
Затраты всего |
1 503 000 |
1 972 000 |
Объем производства, ц |
4 784,5 |
2 169 |
Себестоимость руб/ц |
758,14 |
909,17 |
Внедрение методики АВС в учетную практику СПК колхоза имени Николенко предполагает определение и использование драйвера затрат по каждому выявленному процессу:
Таблица 2. Виды деятельности и драйверы затрат
Накопитель затрат по процессу |
Драйвер затрат |
Затраты по процессу, руб. |
Значение вида затрат по видам культур |
|
подсолнечник |
рыжик |
|||
Доставка рабочих к месту работы |
Число доставок |
73 000 |
120 |
75 |
Доставка продукции на склад |
Число доставок |
186 000 |
90 |
72 |
Переналадка оборудования и машин |
Число наладок |
456 000 |
21 |
17 |
Амортизация производственного оборудования |
Число использования производственного оборудования |
701 000 |
86 |
115 |
Хранение продукции |
Время хранения, дн. |
90 000 |
20 |
18 |
Чистка и сушка |
Время обработки, дн. |
85 000 |
21 |
22 |
Приступим к расчету ставок драйверов по основным выделенным процессам и распределим накладные расходы по имеющимся видам продукции.
Таблица 3. Расчет ставок драйверов по выделенным процессам и распределение накладных расходов
Накопитель затрат по процессу |
Всего затрат, руб. |
Число операций по каждому виду |
Ставка драйвера, руб. |
Стоимость операций по подсолнечнику |
Стоимость операций по рыжику |
Доставка рабочих к месту работы |
73 000 |
195 |
374,36 |
44 923,20 |
28 077 |
Доставка продукции на склад |
186 000 |
162 |
1 148,15 |
103 333,50 |
82 666,80 |
Переналадка оборудования |
456 000 |
38 |
12 000 |
252 000 |
204 000 |
Амортизация производственного оборудования |
701 000 |
201 |
3 487,56 |
299 930,16 |
401 069,40 |
Хранение продукции |
90 000 |
38 |
2 368,42 |
47 368,40 |
42 631,56 |
Чистка и сушка |
85 000 |
43 |
1 976,74 |
41 511,54 |
43 488,28 |
После распределения и подсчета накладных расходов по видам продукции, рассчитаем стоимость продукции рассматриваемым методом по каждой представленной нами культуре: подсолнечник и рыжик.
Таблица 4. Расчет себестоимости масличных культур методом АВС-костинга, руб.
Статья затрат |
Подсолнечник |
Рыжик |
Всего |
Производственные прямые затраты | |||
Материальные затраты |
586 000 |
422 000 |
1 008 000 |
Затраты на оплату труда |
611 000 |
265 000 |
876 000 |
Всего прямых затрат |
1 197 000 |
687 000 |
1 884 000 |
Производственные накладные расходы | |||
Доставка продукции на склад |
103 333,50 |
82 666,80 |
186 000,30 |
Доставка рабочих к месту работы |
44 923,20 |
28 077 |
73 000,20 |
Переналадка оборудования |
252 000 |
204 000 |
456 000 |
Амортизация производственного оборудования |
299 930,16 |
401 069,40 |
700 999,56 |
Хранение продукции |
47 368,40 |
42 631,56 |
89 999,96 |
Чистка и сушка |
41 511,54 |
43 488,28 |
84 999,82 |
Всего накладных затрат |
789 066,77 |
801 933,04 |
1 590 999,81 |
Совокупная величина затрат |
1 986 066,77 |
1 488 933,04 |
3 474 999,81 |
Количество произведенной продукции, ц |
4 784,5 |
2 169 |
6 953,5 |
Себестоимость, руб/ц. |
415,10 |
686,46 |
- |
В результате произведенных расчетов, можем сделать вывод, что стоимость производства двух масличных культур имеет довольно большую разницу. Себестоимость рыжика превышает себестоимость подсолнечника почти в 1,5 раза. Однако в рассматриваемом примере такая разница объясняется не только разницей в объемах производства. Из произведенных расчетов можем установить, что в период возведения рыжика переналадка проводилась довольно часто, а амортизация оборудования, участвующего в процессе производства вообще составляет наибольший удельный вес в объеме всех накладных расходов при производстве рыжика.
Применение в учетной практике методики АВС позволит отражать реальную картину издержек, определять затраты, которые поддаются оптимизации, исчислять себестоимость сельскохозяйственной продукции максимально точно, с соответствующим соотнесением затрат по видам культур, процессам и местам возникновения.
Кроме того, применение данного метода позволит определить так называемую «точку безубыточности», которая в дальнейшем определит ценовую политику организации. Определение себестоимости сельскохозяйственной продукции позволит установить нижнюю планку цены, снижение которой приведет к убыточности данной культуры, чего организация может избежать.
И наконец, реальная картина состава издержек по видам культур и их удельный вес в себестоимости позволит принимать решения управленческому персоналу по поддержанию или оптимизации таких издержек. Товарно-ассортиментная политика организации будет строиться на результатах полученного анализа с помощью метода АВС, что позволит организации определить, какую продукцию стоит производить в большей или меньшей степени и т.п.
В то же время, наряду со всеми достоинствами данной системы, при ее использовании могут возникать и некоторые трудности. В первую очередь это сложность определения групп процессов производства сельскохозяйственных культур, что следует за этим и сложность определения драйверов затрат. Так как система АВС-костинг еще не получила широкого распространения, методических основ и рекомендаций по ее внедрению еще не разработано. Это может привести к неверному распределению процессов и драйверов затрат, что может привести к искаженному результату, исчислению себестоимости со значительными отклонениями.[3] Кроме того, при внедрении в систему управленческого учета в организации метода АВС придется серьезно подойти к разработке и внесению изменений в первичную документацию и управленческую отчетность для того, чтобы оперативно отражать информацию по затратам в отдельных процессах производства.
Однако данные трудности при грамотном подходе не помешают внедрению в систему управленческого учета рассматриваемого нами метода. А уже после его внедрения управленческий персонал получит огромные возможности для анализа и управления издержками и накладными расходами для совершенствования производства, повышения качества продукции, расширения ассортимента продукции, расширения рынка сбыта. Кроме всего прочего, применение такой перспективной методики позволит организации выйти на новый уровень и повысить свою конкурентоспособность.