Основные направления налоговых нововведений в сфере малого предпринимательства (режиме УСН) в 2022 году

№129-1,

Экономические науки

В статье представлен обзор разрабатываемого и предлагаемого к применению нового режима налогообложения, альтернативы УСН, при применении которого основные расчеты и взаимодействие с контролирующими органами будет осуществляться посредством коммерческих банков. Кроме того, в статье приведен сравнительный расчет существующего режима налогообложения (УСН) и предлагаемого нового режима налогообложения. Приведен перечень ограничений по применению нового режима налогообложения.

Похожие материалы

Новый 2022 год несет достаточное количество нововведений в сфере налогообложения малого бизнеса.

В частности в середине 2022 года будет запущен новый налоговый режим, реформирующий УСН.

Предлагаемый к применению налоговый режим должен будет снизить налоговую нагрузку на бизнес за счет отмены необходимости уплаты страховых взносов.

Однако, с учетом того, что при применении объекта налогообложения «доходы» на УСН, сумму единого налога можно было уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, тогда как при отсутствии их уплаты на предлагаемом режиме, такой возможности, соответственно, не будет. Получается, что при выплате работникам невысоких заработных плат, не будет возможности компенсировать потери от повышенной ставки при предлагаемом режиме. Сэкономить на новом режиме налогообложения получится лишь тем организациям, у которых нагрузка по взносам более 50% налога.

Для того, чтобы перейти на новый режим налогообложения, экономическим субъектам необходимо будет подать заявку в ИФНС, либо через банк.

Новые организации и ИП должны уведомить органы ФНС о переходе на новый режим в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет. Если предприятие нарушит условия нового режима, его вернут на обычный УСН. Добровольно вернуться на УСН можно только с нового года.

Ниже представлены основные различия нового налогового режима и существующего — упрощенной системы налогообложения.

1. Ставки расчета налога:

  • УСН: 6% (объект налогообложения доходы) и 15% (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов);
  • Новый режим: 8% (объект налогообложения доходы) и 20% (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

2. Ставка минимального налога (рассчитывается в случае применения объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов):

  • УСН: 1%;
  • Новый режим: 3%.

3. Допустимая максимальная численность персонала для применения режима налогообложения:

  • УСН: 100 человек;
  • Новый режим: 5 человек.

4. Сумма максимально полученного дохода:

  • УСН: 200 000 000 рублей (в 2022 году 219 200 000 рублей, 164 400 000 — доход при котором ставки выше);
  • Новый режим: 60 000 000 рублей.

5. Ставка удерживаемого с работников НДФЛ:

  • УСН: 13% (с дохода свыше 5 000 000 рублей — 15%);
  • Новый режим: 13% со всех доходов.

6. Налоговый период:

  • УСН: год;
  • Новый режим: 1 месяц.

7. Способ выдачи заработной платы работникам:

  • УСН: Наличная и безналичная форма выплаты зарплаты;
  • Новый режим: Безналичная форма выплаты.

8. Способ расчета единого налога:

  • УСН: Экономический субъект рассчитывает налог самостоятельно;
  • Новый режим: налог рассчитывает ИФНС.

9. Возможность совмещения с другими режимами налогообложения:

  • УСН: можно совмещать с патентной системой налогообложения;
  • Новый режим: нет возможности совмещать с другими режимами налогообложения.

10. Необходимость уплаты взносов в ИФНС:

  • УСН: Взносы уплачиваются;
  • Новый режим: взносы не платят.

11. Уплата взносов в ФСС РФ:

  • УСН: взносы уплачиваются по установленным тарифам;
  • Новый режим: уплачивается фиксированная сумма, равная 2040 рублей в год.

12. Необходимость сдачи отчетности по НДФЛ:

  • УСН: 6-НДФЛ сдается в ИФНС, 4-ФСС — сдается;
  • Новый режим: отчетность не сдается, но сведения о доходах и вычетах передаются в банк.

В случае, если налогоплательщик примет решение перейти на новый режим налогообложения, то предприятие будет освобождено:

  • От уплаты страховых взносов;
  • От расчета налога к уплате;
  • От необходимости ведения бухгалтерского учета и КУДИР (книга учета доходов и расходов);
  • От необходимости сдачи формы 4-ФСС;
  • От необходимости проведения спецоценки;
  • От необходимости предоставления сотрудникам имущественных вычетов.

Кроме того, не будет больше необходимости сдачи отчетности по НДФЛ и взносам, нужно будет лишь передавать сведения в банк о выплатах, то есть, например, необходимо будет предоставить в банк сведения доходов и вычетов с размеченными кодами, а он сам будет передавать сведения в ИФНС, которые в дальнейшем будут размещаться в личном кабинете организации.

Но выбрать банк для обслуживания придется из ограниченного списка, размещенного на сайте ФНС.

Предпринимателям, перешедшим на новый режим налогообложения, придется также проститься с пониженными ставками для расчета налога.

По результатам анализа нового режима налогообложения, можно сказать следующее: он будет возможен к применению не всеми экономическими субъектами, пожелавшими на него перейти. Во-первых, судя по количеству работников и размеру выручки, данный режим возможен к применению лишь микробизнесу.

Кроме того, есть ряд ограничений.

При переходе на новый режим налогообложения экономические субъекты не смогут открывать подразделения и применять другие режимы налогообложения.

Не будет возможности нанимать нерезидентов и работников, имеющих право получать пенсию досрочно.

Нельзя будет заключать договоры простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения.

Не будет возможности работать по договорам поручения, комиссии, или агентским договорам.

Общей чертой существующего режима УСН и предлагаемого режима, что и в том и в другом случаях возможен выбор объекта налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В случае, если экономический субъект примет решение перейти на предлагаемый режим налогообложения, необходимости вести бухгалтерский учет и КУДИР не будет, поскольку все доходы и расходы будут регистрироваться и учитываться в личном кабинете организации на сайте ФНС, куда будет попадать информация о безналичных операциях, об операциях, фиксируемых с помощью ККТ.

При этом, корректировка данных операций будет возможна лишь тем же способом, каким ее передали:

  • С помощью банка через безналичные расчеты;
  • С помощью онлайн-касс
  • Через личный кабинет — по всем остальным доходам.

Новый режим, в отличие от УСН, не предполагает закрытого списка расходов, предполагается, что будет возможность учитывать все расходы, направленные на получение дохода, за исключением тех, что указаны в ст. 270 НК РФ.

При этом, вместо нескольких платежных поручений, экономические субъекты смогут формировать одно, а инспектор ИФНС будет сам распределять платеж в счет авансов и налогов с доходов, НДФЛ с работников, а также пени и штрафы. Что не всегда будет иметь положительный эффект, напротив, возможны негативные последствия данного способа уплаты обязательных платежей.

Для наглядности рассмотрим пример, обосновывающий экономическую целесообразность перехода на новый режим налогообложения.

Предположим, два экономических субъекта, рассчитывающие единый налог при применении объекта налогообложения «доходы» получили одинаковый доход, равный 8 000 000 руб.

На одном предприятии работают 5 работников с окладами 20 000 рублей

На другом — тоже 5 человек, но с окладами 80 000 рублей.

Заработная плата в пределах МРОТ равна 817 020 рублей. (13 617 рублей х 5 человек х 12 месяцев).

Ниже в таблице представим сравнительный расчет (табл. 1)

Таблица 1. Сравнительный расчет налоговых режимов: УСН и нового режима налогообложения

Данные / показатель

Предприятие № 1

Предприятие № 2

Новый режим налогообложения

Исчисленный налог

8 000 000 х 6% = 480 000 руб

8 000 000 х 6% = 480 000 руб

8 000 000 х 8% = 640 000 руб.

Заработная плата за год

20 000 руб. х 5 чел. х 12 мес. = 1 200 000 руб.

80 000 руб. х 5 чел. х 12 мес. = 4 800 000 руб.

Взносы в налоговые органы

[(1 200 000 — 817 020) х15% + 817020 х 30%] = 302 553 руб.

[(4 800 000 — 817 020) х15% + 817020 х 30%] = 842 553 руб.

-

Взносы в ФСС РФ

1 200 000 х 0,2% = 2 400 руб.

4 800 000 х 0,2% = 9 600 руб.

2 040

Взносы, подлежащие в уменьшение налога

480 000 х 50% = 240 000 руб

-

Сумма налога к уплате

480 000 — 240 000 = 240 000 руб.

640 000 руб.

Сумма общей нагрузки (налоги + взносы)

240 000 + 302 553 + 2 400 =

544 953 руб.

240 000 + 842 553 + 9 600 =

1 092 153 руб.

640 000 + 2 040 642 040 руб.

В случае перехода на новый режим налогообложения, при предлагаемом порядке уплаты обязательных платежей единым платежным поручением есть негативные моменты.

Придется изымать часть денег из оборота — если вносить, единый платеж по разны налогам, придется ориентироваться на самый ранний срок их уплаты. К примеру, если перечислять НДФЛ, взносы и аванс по единому налогу, а сроки уплаты их следующие:

  • НДФЛ — до 10 числа;
  • Страховые взносы: срок уплаты не позднее 15 числа;
  • Аванс по упрощенному налогу — не позднее 25 числа.

то тогда единый платеж придется осуществлять не позднее 10-го числа месяца, при этом, часть средств будет изыматься из оборота ранее срока.

Кроме того, если вносить единый платеж, то учесть страховые взносы к уменьшению налога не получится, ведь срок уплаты взносов с зарплаты работников — 15-е число месяца, следующего за тем, в котором они начислены, а принимать в расходы и уменьшать налог на взносы получится только после того, как ФНС разнесет оплату из единого платежа.

Также, возможны и технические ошибки, либо же, ошибки в силу человеческого фактора — инспекторы могут разнести неверно платежи, что чревато возникновением недоимки тех или иных налогов.

Индивидуальные предприниматели не смогут в установленные сроки заявлять вычеты. Поскольку срок уплаты взносов: фиксированных — 31 декабря, дополнительных — 1 июля, то получается, что не ранее этих дат инспекторы спишут сумму взносов из единого платежа. Несмотря на то что ИП внесет единый платеж в начале года, до конца года инспекторы не разнесут его на взносы.

В данной ситуации, немаловажное значение приобретет налоговое планирование, которое позволит просчитать все риски, плюсы и минусы перехода на новый режим налогообложения.