Точно сказать, когда возник учёт, невозможно. Учёт возникал постепенно, долго и неопределённо. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо. Древний мир. Учёт, его техника всегда зависели от вида учётных регистров. Регистры, предопределяя технику на многие века, оказывали влияние и на учётную мысль.
Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н.э. С 3200 г. до н.э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учёте. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами. Однако известны и другие носители учётных данных. В 1897 г. были открыты таблички из слоновой кости, использовавшиеся 5 тыс. лет назад для ведения счетов.
В Древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали камешки – первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам.
В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожи, пергамент, папирус, в Перу-верёвки. В Греции и Риме встречаются более развитые формы учётных регистров в виде кодексов-книг. Полагают, что греки использовали таких два регистра, как эфемериды (журнал) и трапецетика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учётных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни.
Учёт Древнего мира – это учёт фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект: «Смотрите, - говорил человек Древнего мира, - вот стол, вот дом и т. д.». Это и были факты, прямая их констатация. Со временем появится регистрация косвенная. Счётный работник вместо конкретного учётного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации будут лишь указывать на репрезентативность информации. Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учёта, тем полезнее для практики учёт и бесполезнее инвентаризация и наоборот. [1]
Средневековье. 24 августа 476 г. был низложен последний император Римской империи – Ромул Август. Согласно историческому календарю античный мир кончился. Начиналось новое время.
В 1202 г. Фибоначчи ввел арабские цифры, заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трёх веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний «миров овладевает идея точности, и на смену мира приблизительности приходит мир прецизионности».
В Средневековье формируются две основные парадигмы учёта – камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учёта является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из неё. Доходы и расходы здесь были заданы. Вторая предполагала учёт имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но, так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учёт денежной наличности и денежных обязательств.
Ренессанс и возникновение двойной бухгалтерии. Счета возникли очень давно они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности – в натуральных единицах расчёты, касса – в денежных.
К. Ирсон (1678), отмечал, что с 13 века существуют три учётные парадигмы:
- камеральная (по кассе ведётся регистрация поступление и выплат денег);
- простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит;
- двойная, она уже включает счета собственных средств.
Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия. [2]
Двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Понятие «двойная запись» возникло не сразу и связывается с трудом Д.А.Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755). Двойная бухгалтерия формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойная запись.
Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего совершенствования.
Экспансия двойной бухгалтерии. С ХIII в. до середине ХIХ в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в её успехах был выход в 1494 г. Книга великого итальянского математика Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», трактат которой («Трактат о счетах и записях») содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на всё последующее развитие учётной мысли. Бухгалтеры думали, прежде всего, не о том, что должно быть отражено в учёте, а о том, как разграфить учётные регистры, в какой последовательности выполнять записи.
Возникновение науки. Вторая половина ХIХ в. - это рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учёта коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. Первоначально использовался только прямой учёт (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учёта стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них.
Наконец, во второй половине ХIХ в. возникают различные теории учёта, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного учёта. [3]
В экономической теории бухгалтерский учёт рассматривается как часть политэкономии. Расцвет экономического направления в теории бухгалтерского учёта приходится на конец ХIХ в. - начало ХХ в. Целью счетоведения становится выявление эффективности хозяйственных процессов. Под эффективностью понимают соотношение выгоды и затрат, то есть результат от хозяйственной деятельности в виде прибыли или убытка. Закон двойственности отражения хозяйственных операций на счетах по дебету и кредиту основан на понятии обмена ценностей.
В России бухгалтерский учёт как наука получил своё развитие в первой половине ХIХ в. Его основоположниками стали К. И, Арнальд, И. Н. Ахметов, Э. А. Мудров и др. В начале бухгалтерский учёт применял в государственных учреждениях, а затем в торговых предприятиях. [4]
Большой вклад в развитие бухгалтерского учёта в России внесли А. С. Бакаев, В. Г. Гетьман, Ю. А. Данилевский, В.В. Ковалёв и др.
Таким образом, история бухгалтерии – это история живого проявления экономики. Став неотъемлемой частью управления хозяйством, бухгалтерия превратилась в стройную систему, облегчающую контроль, как за сохранностью ценностей, так и за осуществлением процессов управления.