Учет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учетах

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

1. Создать резерв или нет, решает непосредственно само предприятия. Данное решение должно быть закреплено в учетной политике экономического субъекта. Требование о том, что резерв должен быть создан в обязательном порядке, в налоговом кодексе отсутствует, однако его лучше иметь, поскольку это позволит помочь избежать спорных ситуаций во время всевозможных проверок.

1.В бухгалтерском учете предприятия, имеющие сомнительную дебиторскую задолженность, обязаны создать этот резерв. В независимости от того, является предприятие малым, средним или крупным.

2. Отчисления в резерв учитывается в составе внереализационных расходов. Для учета резерва сомнительных долгов рекомендуется завести отдельный налоговый регистр.

2. Данный резерв учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма, перечисляемая в данный резерв, списывается в состав в состав прочих расходов. Проводка: дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 63.

3. Для того, что бы определить какую именно сумму необходимо перечислить в резерв сомнительных долгов, необходимо на последний день отчетного налогового периода, а именно на конец каждого квартала или месяца, провести обязательную инвентаризацию дебиторской задолженности и составить акт по форме № ИНВ-17.

3. Инвентаризация больше является обязательным условием для создания резерва. Главное — правильно определить, сомнительна задолженность или нет. Для этого не обязательно составлять инвентаризационные унифицированные формы. А годовую инвентаризацию дебиторской задолженности по-прежнему проводить нужно.

4. Сомнительным долгом признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая либо не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, либо не погашена в установленный договором срок.

4. Сомнительной будет считаться любая задолженность, которая не обеспечена гарантиями, не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором. Причем не важно, наступил срок ее погашения или еще нет.

В бухгалтерском учете сомнительной нужно признавать задолженность не только по расчетам за товары, работы, услуги, но и за нечто иное — к примеру, долг по выданному займу.

5. Сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности.

5. В зависимости от риска неполучения денежных средств, бухгалтер определяет, какая сумма будет перечислена в резерв.
В учетной политике организация может закрепить конкретный порядок определения сумм отчислений в резерв.
В бухгалтерском учете по просроченной задолженности можно установить такие же проценты отчислений в резерв, как и в налоговом учете.

срок появления сомнительной задолженности, установленной договором.

Процент от суммы долга, который учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам (с учетом НДС)

менее 45 дней

0%

от 45 до 90 дней (включительно)

50%

более 90 дней

100%

6. Общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода без НДС.

6. Сумма создаваемого резерва по каждому долгу ограничена лишь суммой самого долга. Никаких иных ограничений нет.

7. Использовать резерв можно только на списание долгов, которые признаются безнадежными.
При этом за счет резерва вы можете списывать только те долги, которые участвовали при его формировании. Другие долги, которые в расчете величины резерва не учитывались, можно учесть сразу в составе внереализационных расходов, как только они стали безнадежными.

7. Списание безнадежных долгов оформляется проводкой дебет 63 – кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или другого счета для расчетов).
В балансе резерв отдельно не отражается. На его сумму корректируется (уменьшается) сумма самой дебиторской задолженности.

8. На конец года, если денежные средства, отложенные на резерв сомнительного долга, не были использованы, то их можно перенести на следующий год.

Но при создании резерва в I квартале следующего года надо будет учитывать этот переходящий остаток. И общее ограничение в 10% от выручки надо будет рассчитывать с выручки за I квартал [1].

8. На конец года надо проверить оценку каждого сомнительного долга.
Если резерва недостаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Если резерв больше, чем нужно, то необходимо учесть сумму превышения в прочих доходах [2].