Основной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. Прибыль-это разница между доходами от продажи продукта и финансовыми расходами его производства, это важнейший экономический показатель, отображающий эффективность хозяйственной деятельности предприятия.
Продажа товаров приносит прибыль, если полученная от сделки выручка превысила себестоимость. После того, как реализация состоялась, данные о выручке попадают в кредит счета 90 «Продажи» на субсчет 1. «Выручка». Данные о себестоимости товара отражают по дебету счета 90 на субсчете 2. «Себестоимость продаж». Теперь мы видим, что на счете 90 «Продажи» происходит финальное столкновение затрат и выручки, в результате которого будет определен финансовый результат. Чтобы его определить нужно, подсчитать сальдо по счету 90 «Продажи», то есть разницу между дебетовым и кредитовым оборотом на этом счете. Если выручка больше себестоимости, то сальдо получается кредитовым. Это означает, что реализация принесла прибыль. Если же на производство и продажу потрачено больше, чем предъявлено к оплате покупателю, тогда сальдо дебетовое. То есть компания вышла на убыток.
Счет 90 «Продажи» - промежуточный или вспомогательный. Именно поэтому сальдо из него не переносят в баланс, а отражают на субсчете этого же счета «Прибыль/убыток от продаж». Чтобы показать учредителям результат деятельности компании за год используют другой счет. Это счет 99 «Прибыли и убытки». У этого счета есть специальный субсчет 1. «Прибыль/убытки до налогообложения». На этот субсчет счета 99 переводят сальдо, образовавшееся на субсчете «Прибыль/убыток от продаж» счета90.
Если компания получила прибыль, проводка будет сделана:
Дебет счета 90 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 .1«Прибыль/убыток до налогообложения». А если убыток , то наоборот Нас не должно удивлять, что прибыль отражается по кредиту счета 99 «прибыли и убытки». Ведь под прибылью мы понимаем вовсе не деньги, которые являются активом и лежат на счете 51 «расчетные счета». Запись по кредиту счета 99 означает то же, что и пассив в бухгалтерском балансе «Нераспределенная прибыль». Это напоминание о том, что все заработанные предприятием ценности ему самому не принадлежат.
Финансовый результат отражают на счете «Прибыли и убытки» не после каждой продажи, а в последний день отчетного периода, обычного месяца. И только потом общую сумму переводят на счет 99. Таким образом, эта проводка показывает итоги работы компании за весь отчетный год.
Счет 90 «Продажи» - не единственный накопитель данных о финансовых результатах деятельности компании. Есть еще один похожий счет 91 «Прочие доходы и расходы» Он работает, так же как и счет 90 «Продажи». Разница же вот в чем. Счет 90 «Продажи» применяется, когда речь идет о сделках, которые относятся к основной деятельности компании. Но в деятельности любой организации бывают и другие операции: продажа основных средств, получение либо уплата штрафов, пеней, уплата процентов банкам и т. п. Доходы и расходы по таким операциям называются прочими и отражаются на счете 91. Сальдо по этому счету тоже закрывается в конце отчетного периода, и переносят на счет 99 «Прибыль /убыток до налогообложения»
Заключительные проводки года называют реформацией баланса. На счете 90 «Продажи» мы их сделали. Это был первый этап реформации баланса. Второй этап реформации баланса — закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» Счет 99 — однолетний. На нем месяц за месяцем копятся данные о прибылях и убытках, но только за год, а не за два или три года. Этот счет нужно тоже обнулить.
Но прежде нужно открыть на этом счете последний субсчет - «Чистая прибыль/убыток». Дадим ему номер 3. Напомним, что на субсчете 1 обычно учитывается прибыль (убыток) до налогообложения, а на субсчете 2 — налог, вычитаемый из прибыли. Субсчет «Чистая прибыль/убыток» нужен, во - первых, чтобы узнать сальдо счета 99. А во-вторых, чтобы куда-то это сальдо перенести. Ведь оно не может просто превратиться в ноль. Далее нужно сделать проводки между субсчетами счета 99 «Прибыли и убытки»
Прибыль/убыток всех прошедших лет компании суммируют на счете 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» Из названия понятно — речь идет о прибыли, судьбу которой еще не решили. Если вместо прибыли у компании были убытки, на этом счете будут числиться они.
В конце года чистую прибыль переносят со счета 99 «Чистая прибыль/убыток» в Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток».
Еще один важный момент — бухгалтерские проводки, закрывающие отчетный год, нужно датировать 31 декабря, даже сделаны они позже.
Если сложилось все удачно , то финансовый результат за отчетный год- прибыль, которую собственники могут забрать и положить в карман. Однако необходимо уточнение.
Право на прибыль имеют не только участники или акционеры компании, но и государство. Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ. Каким образом? Все очень просто: некоторые налоги предприятия обязаны платить именно за счет прибыли. Для тех, кто применяет общую систему налогообложения, это налог на прибыль. Для тех кто перешел на спец. Режим, - налог с доходов или с доходов за минусом расходов (упрощёнка) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (вмененка) или единый сельскохозяйственный налог (сельхозтоваропроизводители).
Собственники получают в распоряжение прибыль только после того, как вычтут из нее один из этих налогов.
Вернемся к налогам, уплачиваемым из прибыли. Самый сложный из них — налог на прибыль. Малые предприятия отражают его в учете так же, как и спецрежимники. То есть в той сумме, которая начислена по правилам Налогового кодекса РФ.
А вот для крупного и среднего бизнеса государство придумало специальные правила. Проверяющие хотят, чтобы из учета таких компаний была видна разница между двумя показателями. Первый — это прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета. А вторая — прибыль, рассчитанная по правилам налогового кодекса РФ.
Предположим, компания потратила деньги на банкет в честь «8 марта». В этом случае государство скажет предприятию: «Затраты на этот праздник — только твои. Я не имею к ним отношения - без них производство могло обойтись. И я не хочу, чтобы из-за этих затрат уменьшалась моя доля прибыли»- то есть налог на прибыль.
Поэтому по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» будет отражена реальная прибыль предприятия. А налог заплатим без расходов на банкет.
По дебету счета 99 средние и крупные компании отражают вовсе не налог к уплате. А так называемый условный налог. Его рассчитывают не с налоговой, а с бухгалтерской прибыли. То есть с суммы, которая отражена на субсчете «Прибыль/убыток до налогообложения». Зачем? Чтобы знать: чему был бы равен налог, если бы разницы между учетами не было.
Но предположим, она все-таки есть. Тогда условный налог в дебете счета 99 не уравновесит кредит счета 68 «расчеты по налогам и сборам»! Как решить эту проблему? Очень просто. Условный налог записать на одном субсчете счета 99. Его можно назвать «Условный расход по налогу на прибыль». А разницу между ним и реальным налогом — на другом субсчете счета 99. Этот субсчет - для случаев, когда расходы или доходы учитываются при расчете налога на прибыль, но не отражаются в бухгалтерском учете. Или наоборот.