Формирование и учет паевого фонда в сельскохозяйственных производственных кооперативах

№87-1,

экономические науки

Образование новых форм хозяйствования в период становления рыночной экономики создают условия для производства разнообразной продукции необходимой для населения страны. Одной из форм является сельскохозяйственные производственные кооперативы. Создание любой организации начинается с составления учредительных документов и создания уставного капитала. В сельскохозяйственных производственных кооперативах уставный капитал формируется в виде паевого фонда, состоящий из паевых взносов членов кооператива и ассоциированных членов кооператива. Паевые взносы могут быть в виде собственных и привлеченных средств в денежном и в неденежном выражении. Из определенной части паевых взносов формируется неделимый фонд. Неделимый фон состоит из части паевых вкладов и образующейся в процессе хозяйственной деятельности объединения прибыли. Необходимым условием при образовании неделимого фонда является создание резервного фонда. Учет паевых взносов ведется только в денежном измерении. В период хозяйственной деятельности объединения паевой фонд постоянно меняется в соответствии с законодательством и Уставом кооператива. Соответственно изменения касаются и неделимого и резервного фондов. Эти изменения касаются членов кооператива и ассоциированных членов кооператива. Любое движение имущества и денежных средств пайщиков должно полно и достоверно отражаться на счетах бухгалтерского учета данного сельскохозяйственного производственного кооператива в соответствии с нормативными документами. Поэтому необходимо ввести субсчета второго порядка для отдельного учета обязательного паевого взноса, дополнительного паевого взноса, приращенных паевых взносов в разрезе участников объединения и ассоциированных членов этого объединения.

Похожие материалы

В современных условиях в агропромышленном комплексе существует несколько организационных и правовых форм формирования предприятий и одной из перспективных форм является сельскохозяйственный производственный кооператив, который отвечает требованиям и особенности сельского хозяйственного производства.

Сельскохозяйственные производственные кооперативы (СПК) создаются на основе добровольного объединения граждан и их имущественных паев. Хозяйственная деятельность производственных кооперативов осуществляется в соответствие со ст. 107-112 Гражданского кодекса РФ, где определено, что производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов [1]. Сельскохозяйственные производственные кооперативы отличаются от потребительских кооперативов тем, что в их создании участвуют только граждане, юридические лица выступают в качестве ассоциированных членов.

Производственный кооператив — это коммерческая организация, целью которой является получение прибыли для дальнейшего расширения производства [2, с.70].

Юридический статус кооперативов, а так же правовые отношения их членов определяются, согласно с Гражданским кодексом РФ и федеральными законами:

  • «О производственных кооперативах»,
  • «О сельскохозяйственной кооперации» [3, с.27].

Источниками формирования имущественного паевого взноса являются собственное имущество и привлеченные (заемные) средства, которые образуют фонды, составляющие в целом имущество СПК. Кооператив из определенной части этих взносов формирует неделимый фонд. Величина неделимого фонда определяется в денежном выражении, в которую входят собственное имущество кооператива. Количество заемных средств при создании паевого фонда учреждается уставом кооператива.

Паевыми взносами членов объединения могут быть финансовые средства, имущество (движимое и недвижимое), имущественные права и т.д. Обязательные паевые взносы рассчитываются в одинаковых долях для всех участников на общем собрании пайщиков СПК. Величина паевого взноса определена уставом кооператива.

Бухгалтерский учет паев ведется в СПК только в денежном выражении. Если лицо, вступившее в кооператив, носит в качестве паевого взноса земельные и имущественные паи и иное имущество (за исключением земельных участков) или имущественные права стоимостная оценка взноса оформляется правлением СПК и утверждается общим собранием пайщиков. Общее собрание утверждает методику стоимостной оценки принимаемого имущества [4], [5] и поручает исполнительному органу кооператива — правлению СПК на основе утвержденной методики оценки имущества организовать работу по стоимостной оценке принимаемого в кооператив имущества от новых участников кооператива. Наблюдательный совет СПК утверждает результаты проведенной оценки имущества. Если при проведении оценки имущества возникают спорные моменты, то в этом случае спорный вопрос решает общее собрание пайщиков СПК. В федеральном законе № 193-ФЗ тоже четко определено, что по решению общего собрания членов кооператива денежная оценка пая может проводиться независимым оценщиком [6]. Если оценочная стоимость паевого взноса больше величины обязательного пая, то превышающую часть взноса передают в дополнительный паевой взнос. Передача превышающей части взноса делается только с согласия члена СПК.

В работе кооператива могут участвовать физические и юридические лица, имеющие право голоса с учетом ограничений, определенных уставом СПК. Такие лица называются ассоциированными членами кооператива. Они так же вносят паевой взнос и на него получают дивиденды и несут риск от полученных убытков, связанных с производственной деятельностью организации в размере внесенного пая.

Законодательством определен минимум участников кооператива, их должно быть не менее 5 человек, при котором вновь образованная организация проходит государственную регистрацию СПК. До регистрации СПК в госреестре члены кооператива должны внести в паевой фонд 10 % от общей суммы пая [7, с.85]. После регистрации организации в ЕГРЮЛ пайщик обязан внести в течение последующих 12 месяцев остальную часть паевых взносов.

Паевой фонд должен быть полностью сформирован в течение первого года деятельности кооператива [8].

Взносы пайщиков СПК составляют паевой фонд организации. Созданный паевой фонд фиксирует необходимый размер имущества СПК, который выступает гарантом интересов кредиторов. Фонд также образуется за счет прибыли, полученной от хозяйственной деятельности, взятых кредитов и займов, безвозмездно полученного имущества от других юридических организаций и от физических лиц. Имущество, полученное в виде пая, произведенное и приобретенное в период работы хозяйства становится собственностью созданного кооператива. Размер фонда, процесс его образования и использования в хозяйственной деятельности СПК устанавливается на первом организационном собрании пайщиков и прописывается в уставе хозяйства. Уставом определена часть имущества хозяйства, которое составляет неделимый фонд. Неделимый фонд — это та часть имущества, который состоит из паевых взносов и нераспределенной прибыли и не подлежит распределению между пайщиками. Неделимый фонд формируется в денежном выражении. Минимальная сумма неделимого фонда законодательством не определена и прописывается в уставе кооператива.

Уставом определяется перечень имущества, относящегося к неделимому фонду. В такой перечень могут войти внеоборотные и оборотные активы. Это производственные здания, сооружения, автомобили, машины и оборудование, сельскохозяйственные животные (продуктивный скот и молодняк), семена, корма и другое имущество, которое в период действия кооператива не разделяется на паи членам СПК и ассоциированным членам СПК. При выходе из хозяйства участников кооператива, причитающиеся им доли неделимого фонда, кооператив может компенсировать денежными суммами.

Бухгалтерский учет в СПК, как и в других сферах экономики обуславливает «формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета» согласно требованиям, установленными нормативными документами Российской Федерации в бухгалтерском учете [9].

Учет паевого фонда в СПК ведется так же, как и учет уставных фондов и капиталов в коммерческих организациях, на пассивном счете 80 «Уставный капитал». К счету 80 в соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету, открываются два субсчета: 80-1 «Паевой фонд» — для учета паевых взносов участников СПК и 80-2 «Коллективный фонд (неделимый)» — для учета имущества кооператива, не подлежащего разделу в период его деятельности [10, с. 659].

Итоговая кредитовая сумма счета должна быть равна сумме уставного фонда, состоящего из паевого фонда и неделимого фонда, и отраженной в учредительном документе — уставе организации. Записи по счету 80 осуществляются при создании капитала, а так же при его увеличении и уменьшении и только в случае внесения изменения в учредительные документы кооператива.

При создании паевого фонда в учете сельскохозяйственных кооперативов производят записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» [10, с. 660].

Образование паевого фонда за счет внесение пая в бухгалтерском учете СПК оформляется:

Дебет сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» Кредит сч. 80, субсчет «Паевой фонд».

На внесение членом СПК своей части пая делаются проводки:

Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» — внесение основных средств в счет своего пая:

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» — внесение материалов в счет своего пая;

Дебет сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» — внесение части своего пая молодняком животных;

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» — внесение в счет пая объектов нематериальных активов.

Члены СПК могут вносить паи и в виде имущественных прав. Имущественные права на арендованные здания, сооружения и оборудования должны дополнительно отражаться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» односторонней записью по дебету счету Дебет сч. 001 — на сумму балансовой стоимости арендованных объектов.

Счета денежных эквивалентов 50, 51, 52 дебетуются с кредитом счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» — при внесении паевого взноса наличными и безналичными денежными средствами.

Законом 193-ФЗ (п.12 ст.35) прописано, что допускается выделение кооперативом кредитов, вновь вступающим членам для внесения ими обязательного паевого взноса [6].

В этом случае оформляется запись: Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1«Расчеты по предоставленным займам» Кредит сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» — на сумму выданного займа для погашения паевого взноса.

Рост паевого фонда происходит за счет увеличения суммового выражения пая или за счет прироста приращенных паев, а так же приемом в коллектив новых членов кооператива. Приращенный пай создается из кооперативных выплат, отчисляемых от полученной прибыли. Вопрос о росте паевого фонда решается только общим собранием участников СПК [6].

Паевой фонд можно увеличивать за счет направленной части нераспределенной прибыли, полученной от хозяйственной деятельности СПК и сделать бухгалтерскую запись: Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит сч. 80 субсчет «Паевой фонд».

Если общее собрание решило увеличить паевой фонд за счет увеличения обязательных паевых взносов, то в учете производится запись: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» Кредит счета 80, субсчет «Паевой фонд» [11, с.333].

В случае если общее собрание членов кооператива примет решение об отнесении части средств паевого фонда кооператива к неделимому фонду, паи членов кооператива и паи ассоциированных членов кооператива уменьшаются пропорционально сумме указанной части средств [6].

Увеличение коллективного (неделимого) фонда по решению общего собрания отражается в учете движением соответствующей суммы по дебету субсчета 80-1 «Паевой фонд» и кредиту субсчета 80-2 «Коллективный (неде-лимый) фонд» [11, с.333].

Такая же бухгалтерская запись делается, если при выбытии члена кооператива его доля остается в сельскохозяйственном кооперативе.

Аналитический учет по субсчетам счета 80 ведется по каждому пайщику объединения, каждому паю и каждому объекту неделимого фонда.

Неделимые фонды, состоящие из основных средств, определенные перечнем объектов имущества, участвуют в производственной деятельности кооператива и переносят свою стоимость в виде амортизации на произведенные продукцию и материалы. Следовательно, стоимость основных средств уменьшается. Соответственно и неделимый фонд уменьшается, что создает необходимость пополнять его и уточнять перечень имущества, относящегося к неделимому фонду.

На сумму неделимого фонда эта операция не влияет, изменяется только состав объектов неделимого фонда в аналитическом учете счетов 01, 80, 84.

Обязательным условием при формировании неделимого фонда является создание резервного фонда. Величина его должна быть 10% и более от суммы паевого фонда. Резервный фонд распределяется на следующие цели: возмещение убытка от не возврата займов предоставленных другим организациям, возмещение убытка по итогам года, покрытия непредвиденных расходов. Порядок, сроки и размер, создания резервного фонда и его использования определяются законом № 193-ФЗ [6], уставом и внутренними положениями организации. Резервный фонд пополняется отчислениями от прибыли и не менее 10% по итогам года. В бухгалтерском учете СПК при формировании резервного фонда за счет отчисления прибыли делается запись:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит сч. 82 « Резервный капитал» — создание резервного капитала на основании требований законодательства.

Пока резервный фонд не сформирован кооперативные выплаты, начисление и выплаты дивидендов по дополнительным паевым взносам участникам объединения не допускается.

Прибыль СПК, остающаяся после оплаты обязательных платежей и просроченных долгов, а также пополнения резервного фонда распределяется и на выплату дивидендов и премирование пайщикам и работникам, Сумма подлежащая распределению между пайщиками и работниками не может быть больше 30 % от прибыли кооператива [6].

Порядок и условия премирования определяется в локальном нормативном акте Кооператива и Положении о премировании, утвержденного решением общего собрания.

В бухгалтерском учете начисление выплат по дополнительным паевым взносам отражается записью: Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями» в разрезе субсчетов дополнительных паевых взносов членов и ассоциированных членов кооперативов.

С суммы начисленных дивидендов удерживается НДФЛ по ставке 13%.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Дивиденды могут выплачиваться как в денежной форме, так и в натуральной форме. Отчисления по страховым взносам с начисленных дивидендов не производятся.

В порядке очередности распределения прибыли в пп. 5 п. 1 ст. 36 в законе ФЗ-193[6] обозначены и кооперативные выплаты.

Кооперативные выплаты делятся соразмерно оплате труда работающих, заработанной ими в хозяйстве за год. Но не все кооперативные выплаты выплачиваются члену кооператива, 70 % от начисленных сумм направляется на увеличение приращенного пая. Приращенный пай обязательно отражается в членской книжке работника. Порядок распределения определен уставом СПК. Остальная часть кооперативных выплат (дивидендов) выплачивается членам кооператива. Сроки выплат также определяются уставом и решениями.

В бухгалтерском учете кооперативные выплаты членам кооператива отражаются корреспонденцией счетов:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд».

Приращенные паи направляются на увеличение производственных и иных фондов, кроме неделимого фонда.

Гашение приращенных паев производиться только на основании решения Правления Кооператива и не ранее трехлетнего периода после их создания.

В бухгалтерском учете эта операция отражается:

Дебет счета 80 субсчет «Паевой фонд» Кредит счета75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд».

Участники производственного кооператива имеют право на выход из кооператива. Для этого за две недели подается письменное заявление в правление. В этом случае работнику выплачивается стоимость внесенного пая или отдается имущество такой же стоимостью, но только после завершения финансового года и утверждения бухгалтерской отчетности хозяйства. Ассоциированным членам выплачиваются дивиденды и стоимость пая.

В бухгалтерском учете возврат пая отражаются следующими записями:

Дебет сч. 80 «Паевой фонд» Кредит сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд»

Дебет сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» Кредит счетов 50 «Касса»,51» Расчетный счет» — выплата денежными средствами.

Дебет сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» Кредит счетов 01 «Основные средства»,10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — выплаты неденежными средствами.

В пункте 10 статьи18 Закона № 193-ФЗ указано, что в соответствии с уставом организации выплата стоимости пая и других причитающихся выплат осуществляются по истечении полугода со дня утверждения годовой отчетности хозяйства, правление СПК обязано выдать вышедшему члену документ, в котором прописаны сроки, сумма, порядок проведения этих выплат [6]. Это, означает то, что выплаты задолженности по паевым взносам являются долгосрочным процессом и отражаются в отчетности как долгосрочная задолженность.

В СПК убытки от хозяйственной деятельности закрываются резервным фондом. Если резервного фонда не достаточно для погашения убытка, то в этом случае на погашение направляются средства, полученные от уменьшения величины приращенных паев или за счет дополнительного внесения паев [6].

В бухгалтерском учете делается соответствующая корреспонденция счетов:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал» Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — покрытие убытков из средств резервного фонда

Дебет сч.75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» Кредит сч. 84 «Нераспределенная (непокрытый убыток) прибыль» — покрытие убытков за счет уменьшения сумм приращенных паев [11, с.336].

Соответственно уменьшается паевой фонд: Дебет сч. 80 «Паевой фонд» Кредит сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд».

Для более детального учета паевых взносов пайщиков и ассоциированных членов объединения предлагается по счету 75 « Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд» ввести субсчета второго порядка для отдельного учета обязательного паевого взноса, дополнительного паевого взноса, приращенных паевых взносов в разрезе участников объединения и ассоциированных членов этого объединения.

Образование паевого фонда за счет внесение пая в бухгалтерском учете СПК оформляется:

Дебет сч. 75-1-1 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд с членами кооператива»

Дебет сч. 75-1-2 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд с ассоциированными членами кооператива».

На внесение членом СПК своей части пая будут делаться проводки:

Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 75-1-1 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд с членами кооператива» — внесение основных средств в счет своего пая:

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 75-1-1 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд с членами кооператива» — внесение материалов в счет своего пая;

Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 75-1-2 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд с ассоциированными членами кооператива» — внесение основных средств в счет своего пая:

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 75-1-2 субсчет «Расчеты по вкладам в паевой фонд с ассоциированными членами кооператива» — внесение материалов в счет своего пая.

Применение раздельного учета паевых взносов по участникам объединения (членам кооператива и ассоциированным членам кооператива) позволит своевременно обрабатывать бухгалтерскую информацию для составления отчетности кооператива. В результате более детального ведения учета по участникам кооператива будет обеспечиваться своевременное получение данных для использования информации внутренними и внешними пользователями.

Список литературы

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 21 октября 1994 г. Электронный ресурс // КонсультантПлюс, 1992 – 2018. URL: http://www.consultant.ru.
  2. Поташкова Н. Н. , Холопова Ю. С. Бухгалтерское дело : учебное пособие. М. : КНОРУС, 2010. 192с.
  3. Осипова И. В. , Чернецкая Г. Ф. Учет собственного капитала : учебное пособие. М. : Издательский дом БИНА, 2011. 136 с.
  4. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001г. №26н (ред. от 16.05.2016)Электронный ресурс // КонсультантПлюс, 1992 – 2018. URL: http://www.consultant.ru.
  5. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по бухгалтерскому учету « Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01 Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44-н (ред. от 26.03.2007) Электронный ресурс // КонсультантПлюс, 1992 – 2018. URL: http://www.consultant.ru.
  6. Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» //СПС Консультант Плюс. URL : http:// www. consultant.ru.
  7. Пивоварова С. Э., Тарасевич Л. С. Предпринимательские структуры в рыночной экономике. СПб. : Санкт-Петербургский университет экономики и финансов, 1995. 432 с.
  8. Федеральный закон от 08.05. 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» Электронный ресурс // КонсультантПлюс, 1992 – 2018. URL: http:// www.consultant.ru.
  9. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»Электронный ресурс // КонсультантПлюс, 1992 – 2018. URL: http:// www.consultant.ru.
  10. Широбоков В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК : учебник. М.: Финансы и статистика, 2010. 688 с. : ил
  11. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. М.: 2001. 376 с.