Деятельность ООО «Фирма «К», как и любого хозяйствующего субъекта рассчитывается конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, обеспечивающая потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток.
Бухгалтерский учет измерения конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам, которые оформляет бухгалтер на протяжении всего отчетного периода [3].
Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Фирма К» (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода. Прежде всего это - результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 "Продажи". Второй составляющей финансового результата является сальдо прочих доходов и расходов, выявляемое на счете 91 "Прочие доходы и расходы" [2].
Прочие доходы учитываются в течение года по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", а прочие расходы - по дебету указанного счета, субсчет "Прочие расходы". По итогам отчетного периода определяется сальдо прочих доходов или расходов, которое с помощью одноименного субсчета к счету 91 переносится на счет 99.
Таким образом, по окончании отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов и чрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, в специальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком. Обратите внимание: при выведении этого сальдо учитываются чрезвычайные доходы и расходы. В форме № 2 "Отчет финансовых результатов" бухгалтерской отчетности этот показатель называется "Прибыль/убыток до налогообложения". После этого бухгалтер в регистре налогового учета формирует налоговую базу для исчисления налога на прибыль. Рассмотрим анализ финансовых результатов деятельности предприятия в таблице 1.
Таблица 1 Финансовое состояние ООО «Фирма «К»
Показатели |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
2013 г. к 2011 г., % |
Себестоимость всего, тыс. руб. |
8757 |
7804 |
7071 |
80,75 |
Выручка, тыс. руб. |
12227 |
12284 |
11239 |
91,92 |
Прибыль от реализации, тыс. руб. |
4324 |
4480 |
4168 |
96,39 |
Уровень рентабельности, % |
49,38 |
49,58 |
62,29 |
1,24 |
Кредиторская задолженность, тыс. руб. |
605 |
1039 |
949 |
156,85 |
Дебиторская задолженность, тыс. руб. |
39 |
33 |
58 |
152,63 |
Из таблицы 1 можно сделать вывод, что выручка предприятия в отчетном периоде (2013г.) уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 988 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2013 году также уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 156 тыс.руб. Рентабельность оборотных средств и активов предприятия в 2013 г. увеличилась по сравнению с аналогичными показателями 2011 г. на 12,91 тыс.руб. Таким образом, можно сказать, что предприятие финансово устойчиво.
В ООО «Фирма «К» для учета затрат используется 44 счет «Расходы на продажу». Предприятие списывает на этот счет брак материалов, товарно-материальные ценности, канцтовары, списание основных средств и амортизации. Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются такие первичные документы, как платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ и т.д.
В ООО «Фирма «К» управление материальными запасами (товар в данном случае) в своей первой фазе сопряжено с классификацией затрат, связанных с хранением товарно-материальных ценностей.
Затраты на поддержание запасов, т.е. связанные с владением запасами:
- Коммерческие затраты:
- проценты;
- страхование;
- налоги на капитал, вложенный в запасы (налог на имущество).
- Затраты на хранение:
- содержание складов;
- операции по перемещению запасов.
- Затраты, связанные с риском потерь вследствие:
- устаревания;
- порчи;
- замедления темпов потребления данного товара.
- Затраты, связанные с дефицитом запасов, т.е. возникающие при отсутствии необходимых товарно-материальных ценностей:
- расходы на связь;
- расходы на разъезды;
- оплата агента;
- дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий;
- премии за быструю доставку, а также связанные с малыми размерами партий.
Группировка затрат по видам расходов включает в себя две классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Группировка по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости в целом и включает в себя пять основных групп расходов:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- отчисления в фонд социальной защиты;
- амортизация основных средств;
- прочие расходы.
Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены.
В ООО «Фирма «К» счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отнесены к группе финансово–результативных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков - 99 «Прибыли и убытки». Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
Счета 90 и 91 отнесены к составляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету – расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов – в виде убытка на дебет счета 99. Для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж к счету 90 открываются субсчета: 90–1 «Выручка от продаж»; 90–2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС».
До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 не делается. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. По дебету и кредиту счета 90 отражается одно и то же количество проданных товаров, но в разной оценке: по дебету – по себестоимости, по кредиту – по ценам реализации.
Далее в таблице 2 рассмотрим корреспонденции счетов по учету затрат в ходе деятельности ООО «Фирма «К».
Таблица 2 Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни ООО «Фирма «К»
Содержание хозяйственной операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс.руб. |
|
Дебет |
Кредит |
||
Отражена оплата услуг по доставке за счет подотчетных сумм |
44 |
71 |
8475 |
Выделен НДС |
19 |
71 |
1525 |
Отражено списание сумм амортизации основных средств |
44 |
02 |
5670 |
Отражена фактическая себестоимость товаров |
41 |
10 |
235000 |
Начислена заработная плата грузчикам |
44 |
70 |
8000 |
Произведены отчисления из фонда заработной платы грузчиков |
44 |
69 |
2400 |
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров |
90.2 |
41 |
235000 |
Списаны коммерческие расходы по реализованным товарам |
90.2 |
44 |
29545 |
Списан НДС от продаж |
90.3 |
41 |
42300 |
Отражен финансовый результат |
90.9 |
99 |
7071 |
Таким образом, учетно-аналитическая информация, формируемая в управленческом учета, позволяет повысить качество и расширить область практического применения учетной информации. Руководство ООО «Фирма «К», как и многие руководители розничных предприятий заблуждается в том, что управленческий учет в торговых организациях розничной вести не нужно, а достаточно анализировать доходы и расходы организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом предприятие сработало прибыльно, так как показатели рентабельности имеют положительное значение.
Улучшить финансовое состояние ООО «Фирма «К» можно за счет следующих рекомендаций:
- увеличение выручки от реализации возможно за счет проведения рекламной кампании, внедрения возможности для заказчиков оплачивать выполненные работы в рассрочку, предоставлять кредиты, скидки за увеличение объема выполненных работ.
- сократить расходы предприятия рекомендуется за счет поиска поставщиков с более низкими ценами, усилить контроль за качеством выполняемых работ.
- оптимизация денежных потоков за счет сокращения разрыва между выполненными работами и оплатой, тем самым ликвидация дебиторской задолженности и своевременное погашение кредиторской задолженности.