Балансовой стоимостью объектов основных средств государственных(муниципальных) учреждений является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Бухгалтерский учет затрат и работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительных подрядов» (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24.02.2008 № 116н, и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.
В соответствии с действующим законодательством помимо переоценки данных нефинансовых активов изменение их первоначальной стоимости происходит в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации).
Данные виды работ следует отличать от ремонта объектов основных средств, поскольку от этого зависят:
- финансовое планирование деятельности организации;
- принятие и исполнение обязательств;
- отражение операций в учете и отчетности;
- исчисление налогов.
В случаях проведения всех видов ремонта (текущего, среднего и капитального) понесенные затраты списываются на текущие расходы учреждения, а при осуществлении достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации- на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов. В целях обоснования отнесения выполняемых работ к ремонтным работам специалистами в области бюджетного учета рекомендуются к использованию различные нормативные документы. Например, Градостроительный кодекс РФ; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств, утвержденным Приказом МинФина России от 03.09.1997 № 65н.
Согласно этим документам под ремонтом понимается комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объекта основных средств или отдельных его частей. Ремонт связан с устранением повреждений и неисправностей, заменой изношенных конструкций и деталей, профилактическими мероприятиями, т.е. не приводит к изменению ключевых технико-экономических показателей объекта.
Работы по частичной ликвидации (разукомплектации) представляют собой особый случай изменения первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств экономических субъектов. Достаточно часто названные работы производятся учреждениями, например, в отношении компьютерной техники, зданий.
После окончания названных работ происходит:
- полное выбытие (списание) объекта с учёта (одновременно с оприходованием активов, полученных от разукомплектации прежнего объекта основных средств);
- частичное уменьшение стоимости актива на сумму стоимости ликвидируемой части. В этом случае должна быть также пропорционально уменьшена начисленная до частичной ликвидации сумма амортизации данного объекта.
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств представляют собой капитальные вложения в названные активы и являются разновидностью инвестиционной деятельности экономических субъектов.
После окончания предусмотренных сметой и договором восстановленных работ затраты на их выполнение относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости основного средства, если в результате произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (срока полезного использования, качества использования, мощности и т. п.). Также может быть изменён и срок полезного использования модернизированных (реконструированных) объектов с последующим пересчётом суммы амортизации такого актива (по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов).
Акт о приёме- сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств составляется в одном или в двух экземплярах в зависимости от способа проведения работ (соответственно хозяйственного или подрядного). В последнем случае один экземпляр остаётся в учреждении, а второй – передаётся подрядной организации, выполнявшей восстановительные работы.
Учет операций, связанных с восстановлением объектов основных средств, ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Учёт операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости основных средств в сумме произведённых фактических капитальных вложений по их восстановлению ведётся в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Сведения о производных изменениях первоначальной (балансовой) стоимости актива, срока его полезного использования по окончании названных работ отражаются в регистре бухгалтерского учёта – инвентарной карточке учёта основных средств по соответствующему объекту. На основании акта о приёме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств и прилагаемой технической документации соответствующая информация должна быть отражена в инвентарной карточке в разделах «Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация» и «Краткая индивидуальная характеристика объекта».