Приобретение форменной одежды сотрудников предприятия: бухгалтерский и налоговый аспект

№48-3,

экономические науки

В данной статье авторами рассматривается бухгалтерский учет форменной одежды сотрудников предприятия в разе бухгалтерского и налогового учета.

Похожие материалы

В соответствии с должностными обязанностями сотрудников предприятия, последнее обязано обеспечить сотрудников форменной одеждой, либо спецодеждой. Отличительными чертами спецодежды является использование в качестве средства индивидуальной защиты, а также использование при контакте с вредными и опасными условиями труда, в особых температурных условиях и работах, связанным с загрязнением.

В таком случае, форменная одежда не предназначена для индивидуальной защиты. Форменная одежда демонстрирует имидж предприятия, должна быть в одной цветовой гамме с использованием логотипа. В соответствии с законодательством форменную одежду обязаны носить такие сотрудники, как:

  1. Сотрудники железнодорожного транспорта (ФЗ от 10.01.2003г. №17-ФЗ, обн. от 13.07.2015г.);[1]
  2. Сотрудники службы авиационной безопасности (Приказ Минтранса РФ от 25.07.2007г. №104, обн. 16.04.2012г.);[2]
  3. Сотрудники ведомственной охраны (ФЗ от 13.07.2015г. №230); [7]
  4. Сотрудники гостиниц (Приказу Минкультуры России от 3 декабря 2012 г. № 1488). [4]

Так же обязанность по использованию форменной одежды на предприятии может быть отражена в пунктах трудового или коллективного договора. Учет форменной одежды сотрудника предприятия может отражаться:

  • в составе материально-производственных запасов;
  • в составе основных средств.

Если срок полезного использования форменной одежды не превышает 12 месяцев, учет ведется в составе материалов и отражается на счете 10 субсчет «Форменная одежда». Аналогичным образом учитывают форменную одежду со сроком полезного использования более 12 месяцев, если ее стоимость не превышает 40 000 руб.[3] Выдачу в пользование форменной одежды, учитываемой в составе материалов, отражается проводкой:

Дебет 26 Кредит 10 субсчет «Форменная одежда»
– выдана сотрудникам форменная одежда в пользование. Данная проводка совершается в день передачи сотрудникам форменной одежды. Поскольку в момент выдачи форменной одежды ее стоимость переносится на затраты, организуется контроль за ее дальнейшим использованием. Например, можно вести ведомость учета форменной одежды в эксплуатации или открыть забалансовый счет «Форменная одежда, переданная в эксплуатацию».По окончании сроков носки форменной одежды и выдачи взамен нового комплекта составляется акт о ее списании. Пример отражения в бухучете передачи сотруднику форменной одежды в пользование. Форменная одежда учитывается в составе материалов.

Для улучшения имиджа и повышения деловой репутации в мае ООО «Лукошко» приобрело для продавца С.И. Феофилактовой два комплекта форменной одежды на сумму 8455 руб. (в т. ч. НДС – 1290руб.). Срок носки каждого комплекта – шесть месяцев. В июне один комплект был передан во временное пользование сотрудницы.В учете бухгалтер «Лукошко» сделал следующие проводки.

В мае:

Дебет 10 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– 7165 руб. – оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– 1290 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1290 руб. – принят к вычету входной НДС.

В июне:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Форменная одежда»
– 3582,5 руб. – передана форменная одежда в пользование работнику.

В декабре (по истечении шести месяцев) Феофилактовой был выдан новый комплект форменной одежды. В этом же месяце был составлен акт на списание старого комплекта форменной одежды. В учете выдачу нового комплекта бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Форменная одежда»
– 3582,5 руб. – передана форменная одежда в пользование работнику.

Если срок полезного использования форменной одежды превышает 12 месяцев, а стоимость больше 40 000 руб., учет осуществляется в составе основных средств [3]. Выдачу в пользование форменной одежды, учтенной в составе основных средств, отражается проводкой:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
– передана сотрудникам форменная одежда в пользование. Передачу форменной одежды отражают в акте по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. [4] Ежемесячно в течение срока использования форменной одежды начисляется амортизация:

Дебет 26 Кредит 02
– начислена амортизация по форменной одежде.

По окончании срока полезного использования:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана форменная одежда.Акт на списание форменной одежды, учтенной в составе основных средств, составляется по форме № ОС-4 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). [4]Если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрено условие о том, что сотрудник компенсирует всю или часть стоимости форменной одежды, то такая передача признается перепродажей. В этом случае форменную одежду учитывается на счете 41 «Товары» субсчет «Форменная одежда».

Законодательством не предусмотрен типовой документ для оформления выдачи форменной одежды в собственность сотрудников. Поэтому организация может разработать его самостоятельно. Например, такой документ можно составить в форме акта. Операции по перепродаже форменной одежды отражается проводками:

Дебет 41 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС;

Дебет 91/2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 субсчет «Форменная одежда»
– передана сотрудникам форменная одежда в собственность;

Дебет 73 Кредит 91/1 субсчет «Прочие доходы»
– отражена реализация форменной одежды;

Дебет 91/2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации форменной одежды. Сумма компенсации может быть удержана из зарплаты сотрудника либо внесена им наличными в кассу. В последнем случае организация обязана пробить чек. Удержание компенсации из зарплаты сотрудника отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 73
– удержана компенсация стоимости форменной одежды из зарплаты сотрудника.

Внесение сотрудником денежных средств в счет стоимости форменной одежды отражается проводкой:

Дебет 50 Кредит 73
– внесена сумма компенсации стоимости форменной одежды в кассу организации.

Пример отражения в бухучете передачи сотруднику форменной одежды в собственность.Для улучшения имиджа и повышения деловой репутации ООО «Торговая фирма "Лукошко"» приобрело для сотрудника форменную одежду на сумму 22360 руб. (в т. ч. НДС – 3411 руб.). Форменная одежда передана сотруднику в собственность. Из зарплаты сотрудника удержана предусмотренная трудовыми договорами компенсация в размере 50 процентов стоимости форменной одежды. В бухучете «Лукошко» сделаны следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– 18949 руб. (22360 руб. – 3411 руб.) – оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– 3411 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 91/2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 субсчет «Форменная одежда»
– 18949 руб. – передана сотруднику форменная одежда в собственность;

Дебет 73 Кредит 91/1
– 9474,5 руб. (18949 руб. × 50%) – отражена реализация форменной одежды;

Дебет 91/2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2890,5 руб. (18949 руб. × 18/118%) – начислен НДС с реализации форменной одежды;

Дебет 70 Кредит 73
– 9474,5 руб. – удержана компенсация из зарплаты сотрудника.

При передаче форменной одежды работникам организация начисляет НДС. Ведь в этом случае происходит ее реализация.

Стоимость бесплатно полученной униформы является доходом работника. Он получил этот доход в натуральной форме. На дату выдачи униформы организация включает в облагаемый доход сотрудника стоимость ее приобретения с учетом НДС. НДФЛ с этого дохода она удерживает при выплате других вознаграждений. Например, при выдаче зарплаты за ближайший месяц.

Есть одно исключение. У сотрудника не возникает облагаемого НДФЛ дохода, если выдача форменной одежды предусмотрена законодательством. В этом же случае на стоимость переданной униформы не нужно начислять страховые взносы в фонды.

В остальных ситуациях при передаче униформы в собственность работников организация начисляет взносы во внебюджетные фонды. База для расчета взносов — стоимость приобретения форменной одежды, включая НДС.

Список литературы

  1. ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» от 10.01.2003г. №17-ФЗ, обн. От 13.07.2015г.;
  2. Приказу Минкультуры России «Об утверждении Правил проведения предполетного и послеполетного досмотров»;
  3. от 3 декабря 2012 г. № 1488;
  4. ПБУ №6/01 «Учет основных средств»;
  5. Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" от 21 января 2003 г. № 7.
  6. Письмо Минфин России «По вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении компенсации за форменную одежду» от 09.07.13 № 03-07-11/26420 и от 22.04.05 № 03-04-11/87).
  7. Письмо Минфина России «О порядке налогообложения ЕСН и НДФЛ выплат (доходов) в виде форменной одежды, выдаваемой работникам гостиницы в собственность или в пользование» от 09.02.07 № 03-04-06-02/19);
  8. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».