Учет расчетов с персоналом организации при возмещении материального ущерба

№48-3,

экономические науки

В данной статье отражены различные варианты бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации при возмещении материального ущерба.

Похожие материалы

Все виды расчетов с персоналом, за исключением оплаты труда, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете может вестись учет займов, выданных работнику предприятием, а также учет возмещения материального ущерба работником и иные виды расчетов. На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь, если был заключен соответствующий договор.[1] Если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд. Если суд отказал в иске, или работник был оправдан, недостачу или порчу списывают на убытки.

Полная материальная ответственность возлагается на работника в следующих случаях:

  1. когда в соответствии с ТК РФ на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
  2. недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  3. умышленного причинения ущерба;
  4. причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
  5. причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
  6. причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  7. разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях, предусмотренных ФЗ;
  8. причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

В большинстве случаев работника можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую средний месячный заработок. [2]

Ограниченная материальная ответственность наступает, если:

  1. Работник испортил имущество организации по небрежности или неосторожности.
  2. Потерял или неправильно оформил документы.
  3. Допустил брак в работе.

Сумма ущерба удерживается из заработной платы на основании распоряжения руководителя. Такое распоряжение должно быть сделано не позднее месяца со дня окончательного установления размера ущерба. [3]

Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд. Общая сумма удержания при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%. А в особых случаях, например, по нескольким исполнительным документам — 50% заработной платы. Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержания не может превышать 70% .[4]

Также стоит отметить, что работник может возместить причиненный ущерб добровольно. [3]

Рассмотрим пример 1: Кассир Лебедева Ирина Петровна превысила установленный лимит кассы, предприятию был назначен административный штраф в размере 100000 руб., то есть по вине кассира работодатель понес потери денежных средств в размере 100000 руб., но средний месячный заработок у Ирины Петровны30000 руб., значит взыскать с нее можно только эту сумму.

Причем ежемесячно из заработной платы можно удерживать только 20% от выплачиваемой суммы. Если Ирина получает 30000 руб., то в первый месяц с зарплаты нужно вычесть 6000 руб., во второй месяц — 6000 руб. и так до тех пор, пока Лебедева не оплатит полностью 30000 руб.

Если бы с кассиром Лебедевой И.П. был заключен договор, в котором бы было прописано, что за превышение лимита кассы положена полная материальная ответственности, то с Лебедевой И.П. бы взыскали полностью сумму 100000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете данные операции отразятся:

  1. Дт 73/2 Кт 94 Предъявлена претензия (недостача) к кассиру Лебедевой И.П., в связи с превышением лимита кассы.
  2. Дт 70 Кт 73/2 Удержана заработная плата с Лебедевой И.П. на сумму 6000 за 1 месяц. Данная проводка повторится 5 раз пока не достигнет суммы 30000 руб.
  3. Дт 70 Кт94 Погашена недостача (порча) ценностей из заработной платы кассира Лебедевой И.П. на сумму 100000 руб.

Ниже будет рассмотрен пример о совершении ДТП по вине работника предприятия, т.е. ущерб причинен работодателю (повреждение служебного автомобиля). Обязанность работника по возмещению ущерба работодателю возникает, в соответствии с которой работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым в рассматриваемом случае понимается реальное ухудшение состояния указанного имущества (автомобиля). По общему правилу, работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В силу ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. [5]

Однако в случае, если будет установлено, что ДТП совершено по вине работника вследствие нарушения Правил дорожного движения, работник будет нести полную материальную ответственность в силу п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ, так как ущерб причинен в результате административного проступка, что подтверждается и судебной практикой. [1]

Рассмотрим пример 2: В январе отчетного года в бухгалтерию ОАО «Север» поступил исполнительный лист о взыскании с работника организации Вершинина И.П. ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 13000 руб.

Заработная плата Вершинина И.П - 28000 руб.

Денежные средства, удержанные из зарплаты Вершинина И.П., переводят их получателю по безналичному расчету. Расходы на перевод средств составляют 75 руб. за каждое платежное поручение.

Права на вычеты по налогу на доходы физических лиц Вершинин И.П. не имеет.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с заработной платы Вершинина И.П., составит:
28000 руб. х 13% = 3640 руб.

Заработная плата Вершинина И.П., уменьшенная на сумму налога на доходы, составит:
28000 руб. - 3640 руб. = 24360 руб.

Общая сумма удержаний из заработной платы Вершинина И.П. не может превышать:
24360 руб. х 50% = 12180 руб.

При начислении заработной платы Вершинина И.П. за январь бухгалтер «Север» сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70
- 28000 руб. - начислена заработная плата Вершинину И.П.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 3640 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Вершинина И.П.;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
- 12180 руб. - удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод);

Дебет 70 Кредит 50-1
- 12180 руб. (8000 - 1040 - 3480) - выдана из кассы зарплата Вершинину И.П.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51
- 75 руб. - оплачены расходы на перевод удержанных сумм;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 51
- 12105 руб. (12180 - 75) - переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя.

В феврале бухгалтеру «Север» необходимо удержать из заработной платы Вершинина И.П. сумму в размере:
13000 руб. - 12105 руб. = 895 руб.

Дополнительно должны быть удержаны расходы на перевод этих средств получателю в сумме 75 руб.

Общая сумма удержаний составит:
895руб. + 75 руб. = 970 руб.

Так как эта сумма не превышает 50% заработной платы Вершинина И.П., ее удерживают полностью.

При начислении заработной платы Вершинину И.П. за февраль бухгалтер «Север» сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70
- 28000 руб. - начислена заработная плата Вершинину И.П.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 3640 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
- 970 руб. - удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод);

Дебет 70 Кредит 50/1
- 12180 руб. (28000 - 3640 - 12180) - выдана из кассы зарплата Петрову;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51
- 75 руб. - оплачены расходы на перевод удержанных сумм;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51
- 895руб. (970 - 75) - переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя.

Рассмотрим пример 3: Ханты – Мансийский районный суд города Ханты – Мансийска вынес решение о взыскании с Королевой Е.В. в пользу Администарции города Ханты – Мансийска 70501,8 руб. материального ущерба. указав при этом: удовлетворяя заявленные исковые требования на основании положений п.6 ст. 243 ТК РФ, суд обоснованно исходил из того, что оба ДТП произошли в результате нарушения Королевой Е.В. Правил дорожного движения, то есть совершения последним административных проступков, которые были установлены соответствующими государственными органами, что подтверждается материалами дела, а именно сведениями, содержащимися в справках о ДТП и определении об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении. [1]

Таким образом, в бухгалтерском учете данные операции отразятся:

Дт 70 Кт76 – удержано по исполнительному листу;
Дт 76/2 Кт94 – отражена порча автомобиля работником Королевой Е.В. на сумму 70501,8 руб.
Дт 76 Кт 51 – перечислено в бюджет.

Статья 240 ТК РФ предоставляет работодателю право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Однако собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя.

Статья 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. [6]

Таким образом, Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым Кодексом РФ. Если работник не является сотрудником предприятия и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается

Список литературы

  1. Статья 243 ТК РФ «Случаи полной материальной ответственности»;
  2. Статья 241 ТК РФ «Пределы материальной ответственности работника»;
  3. Статья 248 ТК РФ «Порядок взыскания ущерба»;
  4. Статья 38 ТК РФ «Урегулирование разногласий»;
  5. Статья 239 ТК РФ «Обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника»;
  6. Статья 246 ТК РФ «Определение размера, причиненного ущерба».