В конце 19 века в России быстро развиваются капиталистические отношения, осуществляются судебная и военная реформы. В течение 1881-1885 годов происходит становление налоговой системы, была осуществлена налоговая реформа, отменены подушная подать и соляной налог, введены новые налоги, создана налоговая (податная) служба.
Основными источниками права были Уложение о наказаниях уголовных и исправительных (1845 г.), Устав о наказаниях, налагаемых мировыми судьями (1864 г.), а также Уголовное уложение (1903 г.).
Основные источниками пополнения бюджета Российской империи были акцизы на потребительские товары (алкоголь, табак, керосин, соль, сахар и др.) и таможенные пошлины на ввозимые колониальные товары.
В Уголовном уложении (1903 г.) в главе «О нарушении постановлений о надзоре за промыслами и торговлей» были изложены статьи о налоговых преступлениях. Диспозиция статьи 327 устанавливала ответственность за «помещение в заявлениях, подаваемых в раскладочные по промысловому налогу присутствия, клонящихся к уменьшению сего налога или освобождения от него заведомо ложных сведений об оборотах и прибылях торговых или промышленных предприятий». Статья 328 предусматривала наказание за «помещение в отчетах и балансах предприятий, обязанных публичною отчетностью или приравненных к сим последним, или в дополнительных сообщениях или разъяснениях по сим отчетам заведомо ложных сведений, клонящихся к уменьшению промыслового налога или освобождению от него, совершенное членами правлений, ответственными агентами иностранных обществ, бухгалтерами и вообще лицами, подписавшими или скрепившими неверные отчеты, баланс или дополнительные к ним сведения или разъяснения».
В настоящее время, по оценкам специалистов, наиболее дестабилизирующим фактором, влияющим как на состояние экономики в целом, так и на криминальную ситуацию в стране, стал неоправданно высокий уровень концентрации капиталов и средств производства в руках частных лиц. Он не только углубил социальное неравенство между отдельными группами населения, но и ожесточил борьбу за сферы влияния среди предпринимателей, в значительной массе обладающих криминальными связями и опытом. Отражением этого стали заказные убийства, серии банкротств банковских и иных финансовых структур, подконтрольных менее влиятельным криминальным группировкам. Его очевидным результатом явился и более активный процесс криминализации экономики с усилением союза экономической и общеуголовной преступности.
Сосредоточение значительной доли собственности в частных руках усилило корыстную мотивацию преступлений, в определенной мере стимулировало возникновение новых видов противоправных деяний. Резко увеличилось число субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность нелегально. Расширилась практика использования ложных организаций или предприятий, зарегистрированных на подставных лиц для совершения различных форм хищений и уклонения от уплаты налогов. Эти обстоятельства способствовали и совершению крупномасштабных мошенничеств в отношении вкладчиков различных финансовых компаний, вызвавших большой резонанс в обществе. Наряду с насильственными преступлениями, характерными для организованной преступности, продолжалась активная ее интеграция в экономическую сферу с целью получения сверхвысоких доходов.
Налоговыми преступлениями в сфере взыскания налогов являются: уклонение от уплаты налоговых платежей; воспрепятствование установлению правильного размера налоговых платежей; нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей; воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей; незаконное получение налоговых льгот; незаконное получение возвращаемых государством налоговых платежей.
Наиболее распространенным видом налоговых преступлений, безусловно, является уклонение от уплаты налоговых платежей.
Следует отметить, что преступления в сфере налогообложения, как и другие преступления экономической направленности, обладают высокой степени латентности. Поэтому статистические данные являются неполными. В научной литературе высказывается мнение, что выявленное количество преступлений в сфере налогообложения составляет не более 5% от реально совершённых уголовно наказуемых фактов нарушения налогового законодательства.
Причины и условия налоговой преступности следует искать в самой сущности налоговых правоотношений, которые предусматривают публично-правовую обязанность отдать часть заработанного в пользу государства.
Многие потенциальные налогоплательщики не хотят признавать такую обязанность, а также не осознают зависимость своевременности и полноты поступления налогов в бюджеты и процветания государства, стабильности в экономике и социальной политике. В соответствии с налоговым кодексом налогоплательщиками признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле .
На сегодняшний день специалисты, изучающие налоговую преступность, уделяют особое внимание и её причинам. По мнению А.И. Долговой, причины и условия преступности — это система негативных для соответствующей общественно-экономической формации и данного государства социальных явлений, детерминирующих преступность как свое следствие.
Причины, побуждающие налоговые преступления делятся на экономические, политические, технические, моральные, правовые и причины организационного характера.
К причинам организационного характера, обусловленным недостатками процессуального законодательства, И.И. Кучеров относит несогласованность в действиях органов предварительного следствия и арбитражных судов, хотя, с нашей точки зрения, эти причины имеют скорее правовую подоплеку. Кроме того, изучение следственной и судебной практики показало, что работники правоохранительных органов и судьи не всегда правильно решают вопросы классификации налоговых деяний и освобождения от уголовной ответственности и наказания лиц их совершивших. Это вызвано в первую очередь тем, что диспозиции норм, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ, являются бланкетными, а налоговое законодательство состоит из большого числа законов, положений и инструкций, которые постоянно изменяются и дополняются. Разобраться в этом множестве нормативных актов может только специалист. Однако и специалисты в области уголовного и налогового права по-разному толкуют признаки налоговых преступлений, предлагают различные варианты их квалификации, что не способствует стабильности следственной и судебной практики.
С организационными причинами уклонения от налогообложения тесно соприкасаются причины технического характера. К их числу специалисты относят несовершенство форм и методов налогового контроля. «К сожалению, пока еще типичными являются факты наложения налоговыми органами излишних штрафных санкций, нарушение порядка административного производства, провоцирование безнаказанности нарушителей налогового законодательства».
Действительно, одной из причин налоговой преступности является недостаточная эффективность налогового контроля. Ресурсы, которые тратятся на налоговые органы, размываются на большое количество мелких, подчас низко результативных проверок. По имеющейся информации, почти половина всех выездных налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, оказались и вовсе безрезультатными. Достаточно сложно говорить о том, что неэффективность налогового контроля является технической причиной уклонения от уплаты налогов. Здесь можно вести речь об организационных причинах, так как низкая результативность проверок объясняется недостаточно эффективной организацией работы по подготовке и осуществлению проверок в самих налоговых органах. Изначально при выездной проверке ставится цель по выявлению нарушений в налоговом законодательстве, а на месте сводится к выявлению незначительных технических недочётов и ошибок.
Хотелось бы также отметить, что постоянное увеличение налоговых преступлений в нашей стране обусловлено господством в обществе своеобразной идеологии, основанной на стремлении к быстрым, в том числе и не совсем законным, материальным приобретениям.
Примерно ту же мысль высказывает и И.И. Кучеров. «Нравственно-психологический фактор налоговой преступности в значительной мере определяется не издержками налогообложения, а общей негативной нравственно-правовой атмосферой общества, стойким отрицательным отношением населения к налоговой системе вообще, доминированием корыстных мотивов в поведении преступников, а также общим пониженным уровнем налоговой культуры. Под налоговой культурой следует понимать осведомленность населения относительно своих налоговых обязанностей и готовность добросовестно их исполнять, основывающаяся на осознании необходимости налогообложения для государства и общества».
В соответствии со статьёй 57 Конституцией Российской Федерации «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Однако, граждан осознающих необходимость уплачивать налоги как свою конституционную обязанность, немного. Отчасти это можно объяснить еще и тем, что россияне подчас не знают, на какие цели будут израсходованы перечисленные государству налоги. А многие граждане не уверены, что эти деньги не будут впоследствии расхищены или пущены на какие-либо неблаговидные мероприятия.
В этой же связи И.И. Кучеров отмечает, что «...вне зависимости от экономической ситуации и тягот финансового кризиса при исполнении своих обязанностей перед бюджетом хозяйствующие субъекты в значительной степени копируют стиль государства. Как ни странно, моральный фактор действительно играет значительную роль в экономике: исполняя (или не исполняя) свои обязательства, в том числе расходную часть бюджета, государство подает тем самым реальный пример налогоплательщикам».
Для искоренения причин и условий уклонения от уплаты налогов, необходимо отметить, что для позитивных сдвигов, во-первых, необходимо менять отношение граждан, как к самим налогам, так и к их уплате. Необходимо, чтобы добросовестная уплата налогов являлась критерием надежности юридического лица не только как налогоплательщика. Государство обеспечивает человеку возможность заниматься предпринимательством. При этом он имеет доступ к медицинскому обеспечению, в том числе экстренной помощи, дети получают образование, его безопасность обеспечивает правоохранительные органы. Государство также обеспечивает пенсионеров и социально незащищенные слои населения.
В свою очередь, уполномоченные государственные органы должно обеспечить бизнесу приемлемые условия для законной деятельности, оптимизировать контрольные и разрешительные функции таким образом, чтобы предпринимательство не превращалось в постоянное хождение по инстанциям. Проверки контролирующих и правоохранительных органов не должны останавливать и парализовать деятельность добросовестных предпринимателей. Речь о криминале здесь, конечно же, не идёт. В данном случае необходимо применять весь спектр разрешенных законом средств для борьбы с этим явлением.
В свою очередь меры, которые необходимо принимать государству с целью обеспечения законности и порядка в сфере налогообложения, должны быть равноценны ситуации, складывающейся в данной области.