Особенности учета затрат в животноводстве

ОБЪЕКТЫ ЗАТРАТ, ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ, СТАТЬЯ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, ЖИВОТНОВОДСТВО

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее изготовление и сбыт. Основой для расчета себестоимости является калькулирование. Структуру калькуляции составляют статьи затрат и их элементы. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми и методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Подходы к определению элементов и объектов затрат различны.

Рассмотрим в сравнительной таблице 1 отличие данных подходы в отечественной и зарубежной практиках [3].

Таблица 1 Подходы к понятию объекта затрат в отечественной и зарубежной практике

Подходы исследования	Элементы затрат	Объекты затрат
Отечественная практика	Продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, для которых необходимо определить связанные с их производством (выполнением) затраты	Организационное подразделение или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ, проектов
Зарубежная практика	Некоторая деятельность, для которой производится сбор и измерение затрат (продукт или его партия, услуги пациенту поликлиники или клиенту банка, машино-часы, социальный проект, миля дороги)	Что либо, для чего необходимо рассчитать затраты (продукт, услуга линия продуктов, подразделение, клиент)

Сравнивая поэлементное и по объектное деление затрат в отечественной и зарубежной практиках можно сделать заключение, что в отечественной практике понятия "объекта" и "элемента" более конкретизированы, в то время как в зарубежной практике данные понятия абстрактны. Перечень статей затрат определяется отраслевой принадлежностью и особенностью вида производства. Так, в промышленном производстве выделяют следующий перечень статей затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Сырье для переработки;
3. Содержание основных средств:
   1. нефтепродукты;
   2. амортизация (износ) основных средств;
   3. ремонт основных средств;
4. Работы и услуги;
5. Организация производства и управление;
6. Прочие затраты.

Для предприятий сельского хозяйства установлены следующие типовые статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Семена и посадочный материал;
3. Удобрения минеральные и органические;
4. Средства защиты растений и животных;
5. Корма;
6. Сырье для переработки;
7. Содержание основных средств:
   1. нефтепродукты;
   2. амортизация (износ) основных средств;
   3. ремонт основных средств.
8. Работы и услуги;
9. Организация производства и управления;
10. Платежи по кредитам;
11. Потери от падежа животных;
12. Прочие затраты [1].

Бухгалтерский учет в животноводстве базируется на данных первичных документов, которые отражают использование затрат живого труда, средств и предметов труда, а также поступление продуктов труда. В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, объектами бухгалтерского учета в животноводстве в первую очередь являются отрасли, наименование которых напрямую связано с видами эксплуатируемых или выращиваемых животных [1].

На основе Методических рекомендаций по планированию, учету и калькуляции для отрасли животноводство принят следующий перечень статей затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Средства защиты животных;
3. Корма;
4. Содержание основных средств:
   1. нефтепродукты;
   2. амортизация (износ) основных средств;
   3. ремонт основных средств.
5. Работы и услуги;
6. Организация производства и управления;
7. Потери от падежа животных;
8. Прочие затраты [1].

Рассмотрим объекты планирования учета производственных затрат и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) по отрасли животноводство сельского хозяйства, согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве .

Таблица 2 Объекты планирования учета производственных затрат и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) животноводства

№ п/п	Объекты планирования и учета производственных затрат	Объекты исчисления себестоимости продукции	Единица исчисления себестоимости продукции
1.	Молочный КРС
1.1.	Основное стадо молочного скота (коровы и быки производители)	Приплод	1 голова
		Молоко	1 центнер
1.2	Животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, бычки-производители, и волы, выбракованные из основного стада коровы - кормилицы	Прирост живой массы	1 центнер
		Живая масса	1 центнер
2	Мясной КРС
2.1	Основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, и телята до 8 месяцев	Приплод	1 голова
		Прирост живой массы	1ц
2.2	Животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов старше 8 месяцев, коровы, бычки-производители, и волы, выбракованные из основного стада	Прирост живой массы	1 центнер
		Живая масса	1 центнер
3	Буйволы, яки (включая сарлыков)
3.1	Основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы-производители)	Приплод	1 голова
		Молоко	1 центнер
3.2	Животные на выращивании и откорме	Прирост живой массы	1 центнер
4	Свиноводство
4.1	Основное стадо свиней (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема	Поросята-отъемыши,	1 голова
		Прирост живой массы	1 центнер
4.2	Свиньи на выращивании и откорме	Прирост живой массы	1 центнер
		Живая масса	1 центнер
5	Овцеводство (козоводство), (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное - раздельно
5.1	Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бараны-производители, бараны-пробники)	Ягнята на момент отбивки	1 голова
		Шерсть, пух, молоко	1 центнер
5.2	Овцы на выращивании и откорме	Прирост живой массы	1 центнер
		Шерсть	1 центнер
6	Овцеводство каракульское и смушковое
6.1	Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бараны-производители, бараны-пробники)	Приплод	1 голова
		Шерсть	1 центнер
6.2	Овцы на выращивании (после отбивки) и откорме	Прирост живой массы	1 центнер
		Шерсть	1 центнер
7	Птицеводство
7.1	Взрослое стадо	Яйца	1 тыс. штук
7.2	Молодняк на выращивании	Прирост живой массы	1 центнер
8	Инкубатории
8.1	Инкубатория яиц	Птенцы суточные	1 тыс. голов
9	Коневодство
9.1	Основное стадо	Приплод	1 голова
		Молоко	1 центнер
		Прирост живой массы жеребят	1 центнер
		Работа	1 рабочий день
9.2	Молодняк на выращивании	Прирост живой массы	1 центнер
10	Ослы, мулы (включая лошаков), пони
10.1	Выращивание ослов, мулов, пони (ослицы, ослы-производители, ослы-кастраты, молодняк ослов всех возрастов, мулы рабочие, мулы всех возрастов, пони)	Приплод	1 голова
		Прирост	1 голова
		Работа	1 рабочий день
11	Оленеводство и верблюдоводство
11.1	Основное стадо, выращивание молодняка и откорм взрослого скота	Приплод	1 голова
		Молоко	1 центнер
		Работа	1 рабочий день
		Прирост	1 голова
		Панты сырые	1 килограмм
12	Кролиководство и пушное звероводство
12.1	Основное стадо всех возрастов	Деловой молодняк	1 голова
		Прирост живой массы	1 центнер
13	Рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птиц
13.1	Рыбоводство	Мальки	1 тыс. штук
		Сеголетки, годовики	1 центнер
		Ремонтный молодняк	1 центнер
		Рыба	1 центнер
13.2	Пчеловодство	Мед пчелиный	1 центнер
		Воск пчелиный	1 центнер
		Прополис	1 килограмм
		Яд пчелиный (сырец)	1 грамм
		Маточное молочко	1 грамм
		Неплодная матка	1 штука
		Матка пчелиная плодная	1 штука
		Пакеты с пчелами (рой)	1 штука
		Семья пчел	1 штука
		Соты	1 штука
		Соторамка	1 штука
		Пыльца цветочная	1 грамм
		Работа по опылению культур	1 гектар
13.3	Шелководство	Коконы тутового шелкопряда	1 центнер
		Грена	1 килограмм
13.4	Получение спермы (по видам животных, племенные производители)	Сперма	1 миллилитр

Если рассмотреть непосредственно объекты затрат отрасли животноводства - скотоводство, то она будет иметь вид, представленный в таблице 3[1]:

Таблица 3 Объекты учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции в животноводстве

Под отрасль и аналитические счета	Объекты исчисления себестоимости	Калькуляционные единицы
Молочный КРС
Основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители)	Приплод	1 голова
	Молоко	1 центнер
Животные на выращивании и откорме	Прирост живой массы	1 центнер
	Живая масса	1 центнер
Мясной КРС
Основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители и телята до 8 месяцев)	Приплод	1 голова
	Прирост живой массы	1 центнер
Животные на выращивании и откорме	Прирост живой массы	1 центнер
	Живая масса	1 центнер

Затраты в животноводстве группируют по элементам и комплексным статьям, включающим несколько элементов.

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды 

На эту статью списывают выплаты за выполненный объем работ и количество полученной продукции, стоимость продукции, выданной в качестве натуральной оплаты, выплаты стимулирующего характера, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам, выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий и т.п.), оплату за время отпуска, за выслугу лет, по районному коэффициенту, за время вынужденного прогула и др. По этой же статье отражают начисления на заработную плату во внебюджетные фонды по установленным нормативам.

В этой части можно рекомендовать отдельное отражение в производственных отчетах начислений на заработную плату, что помогает контролировать правильность начислений. Суммы заработной платы с отчислениями на социальные нужды списывают бухгалтерской записью на каждый аналитический счет:

1. Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
2. Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счета 69 "Отчисления по социальному страхованию и обеспечению"[2].

Средства защиты животных

Это затраты на приобретение и хранение биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств за счет средств организации, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве: Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 10/2 " Удобрения, средства защиты растений и животных". Средства защиты животных, приобретаемые за счет бюджетного финансирования, в эту статью не включают.

Корма

На данный элемент списывают стоимость собственных и приобретенных кормов, включая внутрипроизводственные затраты на перемещение кормов на места постоянного хранения и на другие производственные подразделения.

Таблица 4 Типовые бухгалтерские записи по статье "Корма"

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Документ-основание
		Дт	Кт
1	Списана стоимость собственных приобретенных кормов	20/2	10/8	Лимитно-заборная карта, Ведомость движения товарно-материальных ценностей
2	Списана стоимость сеяных трав, скормленных из-под копыт	20/2	20/1	Бухгалтерская справка
3	Списано молоко, использованное на кормление молодняка	20/2	43	Ведомость учета расхода кормов (форма № СП - 20)

В конце года на эту статью относят калькуляционные разницы по счетам 20/1 "Растениеводство", 20/2 "Животноводство" 20/3"Промышленные производства". Затраты на приготовление кормов в кормоцехах относят на эту статью пропорционально количеству использованных кормов. Затраты по доставке кормов из мест постоянного хранения на фермы списывают не по этой статье, а по статьям учета затрат в животноводстве.

Содержание основных средств

На эту статью относят: расходы на оплату персонала, обслуживающего основные средства животноводства, и отчисления на социальные страхование и обеспечение [2].

Таблица 5 Типовые бухгалтерские записи по статье "Содержание основных средств"

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Документ-основание
		Дт	Кт
1	Начислена заработная плата работнику животноводства	20/2	70	Ведомость "Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства" (135-АПК)
2	Начислены страховые взносы от суммы заработной платы	20/2	69	Карточки индивидуального учета, бухгалтерская справка, ведомость учета затрат на производство и себестоимость готовой продукции
3	Списана стоимость ГСМ в животноводство	20/2	10/4	Лимитно-заборная карта, Ведомость движения товарно-материальных ценностей
4	Амортизация ОС отрасли животноводства	20/2	02	Бухгалтерская справка или разработочная таблица
5	Отнесены на животноводство услуги собственных вспомогательных производств	20/2	23/1, 23/2	Ведомость учета себестоимости продукции (работ, услуг), бухгалтерская справка

Если в одном помещении содержат разные виды или группы животных, затраты на содержание основных средств распределяют между ними пропорционально занимаемой площади.

Работы и услуги

Данная статья включает стоимость работ и услуг вспомогательных производств организации, а также стоимость услуг сторонних предприятий и организаций, включая стоимость искусственного осеменения животных: Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [2].

Организация производства и управления

По этой статье в течение или в конце года отражают суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов: Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счетов 25 "Общепроизводственные расходы" субсчет 25/2 "Общепроизводственные расходы животноводства" и счет 26 "Общехозяйственные расходы". Такие расходы предварительно распределяют в зависимости от места их возникновения. Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов принимается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Потери от падежа животных

На этой статье отражают стоимость павших и вынужденно забитых животных на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, кроме подлежащих взысканию с виновных лиц или списанию на финансовый результат. Стоимость павших и вынужденно забитых животных предварительно списывают:

1. Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме"
2. По распоряжению руководителя: Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме" [2].

Прочие затраты

По этой статье списывают налог на землю, износ специальной одежды и обуви, стоимость подстилки для животных, расходы на искусственное осеменение животных, затраты по ограждению ферм и прочих объектов для ветеринарно-санитарного обеспечения; затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов некапитального характера, которые предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов.

Таблица 6 Типовые бухгалтерские записи по статье "Прочие расходы"

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Документ-основание
		Дт	Кт
1	Списана стоимость изношенной спец одежды и обуви	20/2	10	Л Лимитно-заборная карта, Ведомость двдвижения товарно-материальных ц ценностей, Требование-накладная (ф форма № М-11), Ведомость учета сесебестоимости продукции (работ, усуслуг) основного производства
2	Списана стоимость подстилки для животных	20/2	10
3	Отнесены на текущие затраты животноводства расходы будущих периодов (расходы на летние лагеря, загоны и т.д.)	20/2	97	Бухгалтерская справка

Чаще всего такие затраты учитывают на специальных аналитических счетах и в установленные сроки списывают методом распределения или прямого. Особенность работы заключается в раскрытии информации об объектах, статьях и элементах учета производственных затрат и калькулирования в отрасли животноводство сельского хозяйства. Приоритетное место в исследовании занимает отрасль скотоводства. Это обусловлено тем, что животноводство, а главным образом скотоводство, занимает одно из лидирующих место в сельском хозяйстве Российской Федерации и зарубежных стран.