Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее изготовление и сбыт. Основой для расчета себестоимости является калькулирование. Структуру калькуляции составляют статьи затрат и их элементы. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми и методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Подходы к определению элементов и объектов затрат различны.
Рассмотрим в сравнительной таблице 1 отличие данных подходы в отечественной и зарубежной практиках [3].
Таблица 1 Подходы к понятию объекта затрат в отечественной и зарубежной практике
Подходы исследования |
Элементы затрат |
Объекты затрат |
Отечественная практика |
Продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, для которых необходимо определить связанные с их производством (выполнением) затраты |
Организационное подразделение или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ, проектов |
Зарубежная практика |
Некоторая деятельность, для которой производится сбор и измерение затрат (продукт или его партия, услуги пациенту поликлиники или клиенту банка, машино-часы, социальный проект, миля дороги) |
Что либо, для чего необходимо рассчитать затраты (продукт, услуга линия продуктов, подразделение, клиент) |
Сравнивая поэлементное и по объектное деление затрат в отечественной и зарубежной практиках можно сделать заключение, что в отечественной практике понятия "объекта" и "элемента" более конкретизированы, в то время как в зарубежной практике данные понятия абстрактны. Перечень статей затрат определяется отраслевой принадлежностью и особенностью вида производства. Так, в промышленном производстве выделяют следующий перечень статей затрат:
- Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
- Сырье для переработки;
- Содержание основных средств:
- нефтепродукты;
- амортизация (износ) основных средств;
- ремонт основных средств;
- Работы и услуги;
- Организация производства и управление;
- Прочие затраты.
Для предприятий сельского хозяйства установлены следующие типовые статьи затрат:
- Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
- Семена и посадочный материал;
- Удобрения минеральные и органические;
- Средства защиты растений и животных;
- Корма;
- Сырье для переработки;
- Содержание основных средств:
- нефтепродукты;
- амортизация (износ) основных средств;
- ремонт основных средств.
- Работы и услуги;
- Организация производства и управления;
- Платежи по кредитам;
- Потери от падежа животных;
- Прочие затраты [1].
Бухгалтерский учет в животноводстве базируется на данных первичных документов, которые отражают использование затрат живого труда, средств и предметов труда, а также поступление продуктов труда. В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, объектами бухгалтерского учета в животноводстве в первую очередь являются отрасли, наименование которых напрямую связано с видами эксплуатируемых или выращиваемых животных [1].
На основе Методических рекомендаций по планированию, учету и калькуляции для отрасли животноводство принят следующий перечень статей затрат:
- Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
- Средства защиты животных;
- Корма;
- Содержание основных средств:
- нефтепродукты;
- амортизация (износ) основных средств;
- ремонт основных средств.
- Работы и услуги;
- Организация производства и управления;
- Потери от падежа животных;
- Прочие затраты [1].
Рассмотрим объекты планирования учета производственных затрат и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) по отрасли животноводство сельского хозяйства, согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве .
Таблица 2 Объекты планирования учета производственных затрат и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) животноводства
№ п/п |
Объекты планирования и учета производственных затрат |
Объекты исчисления себестоимости продукции |
Единица исчисления себестоимости продукции |
1. |
Молочный КРС |
||
1.1. |
Основное стадо молочного скота (коровы и быки производители) |
Приплод |
1 голова |
Молоко |
1 центнер |
||
1.2 |
Животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, бычки-производители, и волы, выбракованные из основного стада коровы - кормилицы |
Прирост живой массы |
1 центнер |
Живая масса |
1 центнер |
||
2 |
Мясной КРС |
||
2.1 |
Основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, и телята до 8 месяцев |
Приплод |
1 голова |
Прирост живой массы |
1ц |
||
2.2 |
Животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов старше 8 месяцев, коровы, бычки-производители, и волы, выбракованные из основного стада |
Прирост живой массы |
1 центнер |
Живая масса |
1 центнер |
||
3 |
Буйволы, яки (включая сарлыков) |
||
3.1 |
Основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы-производители) |
Приплод |
1 голова |
Молоко |
1 центнер |
||
3.2 |
Животные на выращивании и откорме |
Прирост живой массы |
1 центнер |
4 |
Свиноводство |
||
4.1 |
Основное стадо свиней (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема |
Поросята-отъемыши, |
1 голова |
Прирост живой массы |
1 центнер |
||
4.2 |
Свиньи на выращивании и откорме |
Прирост живой массы |
1 центнер |
Живая масса |
1 центнер |
||
5 |
Овцеводство (козоводство), (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное - раздельно |
||
5.1 |
Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бараны-производители, бараны-пробники) |
Ягнята на момент отбивки |
1 голова |
Шерсть, пух, молоко |
1 центнер |
||
5.2 |
Овцы на выращивании и откорме |
Прирост живой массы |
1 центнер |
Шерсть |
1 центнер |
||
6 |
Овцеводство каракульское и смушковое |
||
6.1 |
Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бараны-производители, бараны-пробники) |
Приплод |
1 голова |
Шерсть |
1 центнер |
||
6.2 |
Овцы на выращивании (после отбивки) и откорме |
Прирост живой массы |
1 центнер |
Шерсть |
1 центнер |
||
7 |
Птицеводство |
||
7.1 |
Взрослое стадо |
Яйца |
1 тыс. штук |
7.2 |
Молодняк на выращивании |
Прирост живой массы |
1 центнер |
8 |
Инкубатории |
||
8.1 |
Инкубатория яиц |
Птенцы суточные |
1 тыс. голов |
9 |
Коневодство |
||
9.1 |
Основное стадо |
Приплод |
1 голова |
Молоко |
1 центнер |
||
Прирост живой массы жеребят |
1 центнер |
||
Работа |
1 рабочий день |
||
9.2 |
Молодняк на выращивании |
Прирост живой массы |
1 центнер |
10 |
Ослы, мулы (включая лошаков), пони |
||
10.1 |
Выращивание ослов, мулов, пони (ослицы, ослы-производители, ослы-кастраты, молодняк ослов всех возрастов, мулы рабочие, мулы всех возрастов, пони) |
Приплод |
1 голова |
Прирост |
1 голова |
||
Работа |
1 рабочий день |
||
11 |
Оленеводство и верблюдоводство |
||
11.1 |
Основное стадо, выращивание молодняка и откорм взрослого скота |
Приплод |
1 голова |
Молоко |
1 центнер |
||
Работа |
1 рабочий день |
||
Прирост |
1 голова |
||
Панты сырые |
1 килограмм |
||
12 |
Кролиководство и пушное звероводство |
||
12.1 |
Основное стадо всех возрастов |
Деловой молодняк |
1 голова |
Прирост живой массы |
1 центнер |
||
13 |
Рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птиц |
||
13.1 |
Рыбоводство |
Мальки |
1 тыс. штук |
Сеголетки, годовики |
1 центнер |
||
Ремонтный молодняк |
1 центнер |
||
Рыба |
1 центнер |
||
13.2 |
Пчеловодство |
Мед пчелиный |
1 центнер |
Воск пчелиный |
1 центнер |
||
Прополис |
1 килограмм |
||
Яд пчелиный (сырец) |
1 грамм |
||
Маточное молочко |
1 грамм |
||
Неплодная матка |
1 штука |
||
Матка пчелиная плодная |
1 штука |
||
Пакеты с пчелами (рой) |
1 штука |
||
Семья пчел |
1 штука |
||
Соты |
1 штука |
||
Соторамка |
1 штука |
||
Пыльца цветочная |
1 грамм |
||
Работа по опылению культур |
1 гектар |
||
13.3 |
Шелководство |
Коконы тутового шелкопряда |
1 центнер |
Грена |
1 килограмм |
||
13.4 |
Получение спермы (по видам животных, племенные производители) |
Сперма |
1 миллилитр |
Если рассмотреть непосредственно объекты затрат отрасли животноводства - скотоводство, то она будет иметь вид, представленный в таблице 3[1]:
Таблица 3 Объекты учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции в животноводстве
Под отрасль и аналитические счета |
Объекты исчисления себестоимости |
Калькуляционные единицы |
Молочный КРС | ||
Основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители) |
Приплод |
1 голова |
Молоко |
1 центнер |
|
Животные на выращивании и откорме |
Прирост живой массы |
1 центнер |
Живая масса |
1 центнер |
|
Мясной КРС | ||
Основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители и телята до 8 месяцев) |
Приплод |
1 голова |
Прирост живой массы |
1 центнер |
|
Животные на выращивании и откорме |
Прирост живой массы |
1 центнер |
Живая масса |
1 центнер |
Затраты в животноводстве группируют по элементам и комплексным статьям, включающим несколько элементов.
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды
На эту статью списывают выплаты за выполненный объем работ и количество полученной продукции, стоимость продукции, выданной в качестве натуральной оплаты, выплаты стимулирующего характера, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам, выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий и т.п.), оплату за время отпуска, за выслугу лет, по районному коэффициенту, за время вынужденного прогула и др. По этой же статье отражают начисления на заработную плату во внебюджетные фонды по установленным нормативам.
В этой части можно рекомендовать отдельное отражение в производственных отчетах начислений на заработную плату, что помогает контролировать правильность начислений. Суммы заработной платы с отчислениями на социальные нужды списывают бухгалтерской записью на каждый аналитический счет:
- Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счета 69 "Отчисления по социальному страхованию и обеспечению"[2].
Средства защиты животных
Это затраты на приобретение и хранение биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств за счет средств организации, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве: Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 10/2 " Удобрения, средства защиты растений и животных". Средства защиты животных, приобретаемые за счет бюджетного финансирования, в эту статью не включают.
Корма
На данный элемент списывают стоимость собственных и приобретенных кормов, включая внутрипроизводственные затраты на перемещение кормов на места постоянного хранения и на другие производственные подразделения.
Таблица 4 Типовые бухгалтерские записи по статье "Корма"
№ п/п |
Факт хозяйственной жизни |
Корреспонденция счетов |
Документ-основание |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Списана стоимость собственных приобретенных кормов |
20/2 |
10/8 |
Лимитно-заборная карта, Ведомость движения товарно-материальных ценностей |
2 |
Списана стоимость сеяных трав, скормленных из-под копыт |
20/2 |
20/1 |
Бухгалтерская справка |
3 |
Списано молоко, использованное на кормление молодняка |
20/2 |
43 |
Ведомость учета расхода кормов (форма № СП - 20) |
В конце года на эту статью относят калькуляционные разницы по счетам 20/1 "Растениеводство", 20/2 "Животноводство" 20/3"Промышленные производства". Затраты на приготовление кормов в кормоцехах относят на эту статью пропорционально количеству использованных кормов. Затраты по доставке кормов из мест постоянного хранения на фермы списывают не по этой статье, а по статьям учета затрат в животноводстве.
Содержание основных средств
На эту статью относят: расходы на оплату персонала, обслуживающего основные средства животноводства, и отчисления на социальные страхование и обеспечение [2].
Таблица 5 Типовые бухгалтерские записи по статье "Содержание основных средств"
№ п/п |
Факт хозяйственной жизни |
Корреспонденция счетов |
Документ-основание |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Начислена заработная плата работнику животноводства |
20/2 |
70 |
Ведомость "Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства" (135-АПК) |
2 |
Начислены страховые взносы от суммы заработной платы |
20/2 |
69 |
Карточки индивидуального учета, бухгалтерская справка, ведомость учета затрат на производство и себестоимость готовой продукции |
3 |
Списана стоимость ГСМ в животноводство |
20/2 |
10/4 |
Лимитно-заборная карта, Ведомость движения товарно-материальных ценностей |
4 |
Амортизация ОС отрасли животноводства |
20/2 |
02 |
Бухгалтерская справка или разработочная таблица |
5 |
Отнесены на животноводство услуги собственных вспомогательных производств |
20/2 |
23/1, 23/2 |
Ведомость учета себестоимости продукции (работ, услуг), бухгалтерская справка |
Если в одном помещении содержат разные виды или группы животных, затраты на содержание основных средств распределяют между ними пропорционально занимаемой площади.
Работы и услуги
Данная статья включает стоимость работ и услуг вспомогательных производств организации, а также стоимость услуг сторонних предприятий и организаций, включая стоимость искусственного осеменения животных: Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [2].
Организация производства и управления
По этой статье в течение или в конце года отражают суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов: Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счетов 25 "Общепроизводственные расходы" субсчет 25/2 "Общепроизводственные расходы животноводства" и счет 26 "Общехозяйственные расходы". Такие расходы предварительно распределяют в зависимости от места их возникновения. Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов принимается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Потери от падежа животных
На этой статье отражают стоимость павших и вынужденно забитых животных на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, кроме подлежащих взысканию с виновных лиц или списанию на финансовый результат. Стоимость павших и вынужденно забитых животных предварительно списывают:
- Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме"
- По распоряжению руководителя: Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 20/2 "Животноводство" Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме" [2].
Прочие затраты
По этой статье списывают налог на землю, износ специальной одежды и обуви, стоимость подстилки для животных, расходы на искусственное осеменение животных, затраты по ограждению ферм и прочих объектов для ветеринарно-санитарного обеспечения; затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов некапитального характера, которые предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов.
Таблица 6 Типовые бухгалтерские записи по статье "Прочие расходы"
№ п/п |
Факт хозяйственной жизни |
Корреспонденция счетов |
Документ-основание |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Списана стоимость изношенной спец одежды и обуви |
20/2 |
10 |
Л Лимитно-заборная карта, Ведомость двдвижения товарно-материальных ц ценностей, Требование-накладная (ф форма № М-11), Ведомость учета сесебестоимости продукции (работ, усуслуг) основного производства |
2 |
Списана стоимость подстилки для животных |
20/2 |
10 |
|
3 |
Отнесены на текущие затраты животноводства расходы будущих периодов (расходы на летние лагеря, загоны и т.д.) |
20/2 |
97 |
Бухгалтерская справка |
Чаще всего такие затраты учитывают на специальных аналитических счетах и в установленные сроки списывают методом распределения или прямого. Особенность работы заключается в раскрытии информации об объектах, статьях и элементах учета производственных затрат и калькулирования в отрасли животноводство сельского хозяйства. Приоритетное место в исследовании занимает отрасль скотоводства. Это обусловлено тем, что животноводство, а главным образом скотоводство, занимает одно из лидирующих место в сельском хозяйстве Российской Федерации и зарубежных стран.