В ОАО «Дюртюлинский хлебозавод» было решено провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками. ОАО «Дюртюлинский хлебозавод» отправила письмо аудиторской организации, с просьбой оказать аудиторские услуги, на которое был получен положительный ответ. Между аудиторской организацией и ОАО «Дюртюлинский хлебозавод» в результате был заключен договор об оказании услуг. В договоре оговорены основные моменты по отношению аудита организации, в том числе стоимость аудиторской услуги [1].
Аудиторами был проведен расчет уровня существенности в ОАО «Дюртюлинский хлебозавод».
Таблица 1 Расчет уровня существенности
Базовый показатель |
Значение базового показателя в отчетности клиента, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Уровень существенности, тыс. руб. |
Балансовая прибыль |
3541 |
5 |
17 705 |
Выручка продаж |
59816 |
2 |
119 632 |
Валюта баланса |
15214 |
2 |
30 428 |
Собственный капитал |
866 |
10 |
8 660 |
Общие затраты п/п |
58945 |
2 |
117 890 |
По 1 способу выбираем наименьшее значение УС:
УС = 8 660 тыс. руб.
По 2 способу необходимо вычислить среднее арифметическое значение.
(17705+119632+30428+8660+117890)/5=58863 тыс. руб.
Отнимаем максимальное и минимальное значение от средней величины.
(58863 – 8660)/58863*100 %=85 %
(119632 – 58863)/58863*100%=103%
Как видно из расчетов оба показателя отклоняются от средней величины, поэтому необходимо определить новое среднее значение, но уже без максимального и минимального значения.
Исключаем наименьшее и наибольшее значения:
(17705+30428+117890)/3=55341 тыс. руб.
В результате расчетов в качестве базового уровня существенности в ОАО «Дюртюлинский хлебозавод» будет браться уровень существенности равный 60 000 руб.
3) Таким образом, единый УС составляет 60 000 тыс. руб.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(60 000 – 55 341) / 55341 * 100% = 8,42%, что находится в пределах 20%.
Таким образом, существенность в части расчетов с покупателями и заказчиками будет равна 26406 тыс. руб.
Именно это число аудиторы использовали в ходе проверки в качестве установленного уровня существенности в суммовом выражении.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выделенных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют [3].
ПАР = ВХР*РК*РН = 0,76*0,85*0,89 = 0,57 = 57%.
Рассчитаем аудиторскую выборку:
ЭВ = (1900 * 2) / 60 = 63.
Следовательно, будет проверяться каждый 63 – й документ.
По итогам этих расчетов был составлен план аудита.
Далее аудитор разрабатывает программу аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.
ПЛАН АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ [2]
Проверяемая организация ОАО «Дюртюлинский хлебозавод»
Период аудита с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.
Период проведения аудита 24.02.2014 г. – 10.03.2014 г.
Руководитель аудиторской группы Салемханова Г.Р.
Состав аудиторской группы Салемханова Г.Р., Иванов И.В.
Планируемый аудиторский риск – 7%
Планируемый уровень существенности 60000 тыс. руб.
Планируемые виды деятельности |
Дата |
Исполнитель |
Изучение общих документов деятельности и видов деятельности ОАО «Дюртюлинский хлебозавод» |
24.02.2014 |
Салемханова Г.Р. |
Оценка организации системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля ОАО «Дюртюлинский хлебозавод» |
25.02.2014 |
Салемханова Г.Р., Иванов И.В. |
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками |
25.02.2014 – 09.03.2014 |
Салемханова Г.Р., Иванов И.В. |
Обобщение результатов проверки и формирование отчета аудитора |
10.03.2014 |
Салемханова Г.Р. |
СОСТАВЛЕНИЕ ПРОГРАММЫ АУДИТА
Проверяемая организация ОАО «Дюртюлинский хлебозавод»
Период аудита с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.
Период проведения аудита 24.02.2014 г. – 10.03.2014 г.
Руководитель аудиторской группы Салемханова Г.Р.
Состав аудиторской группы Салемханова Г.Р., Иванов И.В.
Планируемый аудиторский риск – 7%
Планируемый уровень существенности 60000 тыс. руб.
Аудиторская процедура |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочий документ аудитора |
Изучение учредительных документов |
24.02.2014 |
Салемханова Г.Р. |
копия устава, учетной политики |
Изучение видов деятельности |
24.02.2014 |
Салемханова Г.Р. |
копия устава |
Изучение организационной структуры |
24.02.2014 |
Салемханова Г.Р. |
копия локальных документов |
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками |
25.02.2014 – 26.02.2014 |
Салемханова Г.Р., Иванов И.В. |
|
Проверка полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками |
27.02.2014 |
Иванов И.В. |
учетная политика организации, устав |
Проверка правильности и своевременности документального оформления операций по расчетам с покупателями и заказчиками |
28.02.2014 |
Иванов И.В. |
первичные документы, графики документооборота |
Проверка правильности корреспонденции счетов |
03.03.2014 |
Иванов И.В. |
регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность |
Проверка организации аналитического учета |
04.03.2014 |
Иванов И.В. |
аналитические и синтетические регистры |
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по операциям с покупателями и заказчиками |
05.03.2014 – 07.03.2014 |
Иванов И.В. |
регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, первичные документы |
Оформление результатов проверки |
10.03.2014 |
Салемханова Г.Р. |
рабочие документы аудиторов |
Систематизация выявленных нарушений |
10.03.2014 |
Салемханова Г.Р. |
рабочие документы аудиторов |
Оформление отчета аудитора |
10.03.2014 |
Салемханова Г.Р. |
рабочие документы аудиторов |
Оформление аудиторского заключения |
10.03.2014 |
Салемханова Г.Р. |
рабочие документы аудиторов |