Система внутреннего контроля на предприятии играет очень важную роль, поскольку она ставит перед собой решение следующих задач:
- обеспечение бизнеса надёжной информацией;
- обеспечение сохранности активов;
- обеспечение защиты информации;
- обеспечение эффективности хозяйственной деятельности;
- обеспечение соответствия учёта принятой учётной политике;
- обеспечение соблюдения правил составления и
- представления бухгалтерской финансовой отчётности.
Цель аудита затрат и калькулирования себестоимости заключается в объективной оценке достоверности и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
Методика аудита затрат на производство продукции:
- перечень информационных источников аудита затрат на производство;
- список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;
- возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;
- тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;
- описание процедур проверки затрат на производство;
- макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.
Предприятие является одним из крупнейших и рентабельных в Республике Башкортостан, занимающееся выпуском сельскохозяйственной продукции, в том числе, овощи открытого и закрытого грунта, продукция животноводства и т.д. Наибольший удельный вес в структуре денежной выручки занимают овощи закрытого грунта и составляют 71%. Среднегодовая численность работников в 2013 году составила 1155 человек. Выручка в 2013 году составила 1026511 тыс. руб.
В марте 2014 года в ГУСП совхоз «Алексеевский» был проведен аудит. Организация отправила письмо аудиторской организации, с просьбой оказать аудиторские услуги, на которое был получен положительный ответ (Приложения В). Между аудиторской организацией и ГУСП совхоз «Алексеевский» в результате был заключен договор об оказании услуг (Приложение Г). В договоре оговорены основные моменты по отношению аудита организации, в том числе стоимость аудиторской услуги.
Далее аудитором был рассчитан уровень существенности и составил 40 000 000 руб. С помощью тестирования аудитором определены: внутрихозяйственный риск 17,7%, риск контроля 20%, риск необнаружения 75%. После чего аудитор определил, что аудиторский риск составил 2,5 %, а аудиторская выборка составила 38 документов. По итогам этих расчетов был составлен план аудита (Приложение А) и программа аудиторской проверки учета затрат (Приложение Б).
Рассмотрим конкретный пример по аудиту затрат и формированию себестоимости в ГУСП совхоз «Алексеевский».
31 августа 2013 года, было выращено 100 центнеров огурцов, 80 центнеров томатов, 60 центнеров салата при таких затратах:
- заработная плата со страховыми взносами - 30 000 руб.;
- семена и посадочный материал - 60 000 руб., в том числе: огурцы - 22 000 руб., томаты - 15 000 руб., салат - 23 000 руб.;
- амортизация основных средств - 12 500 руб.;
- работы и услуги собственных вспомогательных производств - 13 450 руб.;
- затраты по организации производства и управлению - 5000 руб.;
- прочие затраты - 12 000 руб.
Цена реализации огурцов - 600 руб. за центнер, томатов - 750 руб. за центнер, салата - 550 руб. за центнер. Бухгалтер сделал такие записи:
Таблица 3.1.2 Факты хозяйственной жизни по учету затрат продукции растениеводства в ГУСП совхоз «Алексеевский»
Содержание фактов хозяйственной жизни |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
1 Отражены общие затраты на оплату труда работников |
20 |
70,69 |
30000 |
2 Учтены затраты на посадочный материал для выращивания огурцов |
20.3 |
10.7 |
22000 |
3 Учтены затраты на выращивание томатов |
20.4 |
10.7 |
15000 |
4 Отражен расход на выращивание салата |
20.5 |
10.7 |
23000 |
5 Учтена амортизация основных средств отрасли |
20.1 |
02 |
12500 |
6 Отражены затраты вспомогательных производств |
20.1 |
23 |
13450 |
7 Отражены общие затраты по организации производства и управлению |
20 |
25,26 |
5000 |
8 Отражены в учете прочие затраты |
20 |
76 |
12000 |
Общая сумма прочих затрат составила:
30 000 руб .+ 12 500 руб. + 13 450 руб .+ 5000 руб. + 12 000 руб. = 72 950 руб.
Эти расходы собраны на субсчете «Общие затраты». Суммы подлежат распределению по культурам.
Таблица 3.1.3 Распределение затрат по культурам в ГУСП совхоз «Алексеевский»
Виды продукции |
Объем производства, ц |
Цена реализации, руб/ц |
Стоимость по цене реализации, руб. |
Коэффициент распределения |
Общие затраты, распределение по культурам, руб. |
Огурцы |
100 |
600 |
60 000(100 ц × 600 руб/ц) |
0,39( 60000:153000) |
28450,50(72950*0,39) |
Томаты |
80 |
750 |
60 000(80 ц × 750 руб/ц) |
0,39(60000:153000) |
28450,50(72950*0,39) |
Салат |
60 |
550 |
33 000(60 ц × 550 руб/ц) |
0,22( 33000:153000) |
16049( 72950*0,22) |
Итого |
153 000 |
- |
72950 |
Себестоимость огурцов составила:
(22 000 руб. + 28 450,50 руб.) : 100 ц = 504,51 руб/ ц.
Себестоимость томатов равна:
(15 000 руб. + 28 450,50 руб.) : 80 ц = 543,13 руб/ ц.
Себестоимость салата составила:
(23 000 руб. + 16 049 руб.) : 60 ц = 650,82 руб/ ц.
В ходе изучения данной операции были рассмотрены следующие первичные документы: учетный лист труда и выполненных работ, бухгалтерская справка, акт расхода семян и посадочного материала в 3 экземплярах, бухгалтерская справка расчет в 3х экземплярах, дневник поступления сельскохозяйственной продукции.
Аудитором были выявлены нарушения, поскольку бухгалтер не указал списания затрат на выращивание огурцов (Дт 20.3 Кт 20), томатов (Дт 20.4 Кт 20), салата ( Дт 20.5 Кт 20) и были даны рекомендации по устранению ошибок.
Бухгалтеру необходимо указать списание затрат по выращиванию огурцов, томатов, салата. Суммы списывают по следующим счетам, отраженным в таблице ниже.
Таблица 3.2.1 Списание сумм отдельных видов продукции в ГУСП совхоз «Алексеевский»
Содержание фактов хозяйственной жизни |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
1 Списана часть общих затрат на выращивание огурцов |
20.3 |
20 |
28450,50 |
2 Списана часть общих затрат на выращивание томатов |
20.4 |
20 |
28450,50 |
3 Списана часть общих затрат на выращивание салата |
20.5 |
20 |
16049 |
Указав дополнительные проводки по списанию затрат, данный факт хозяйственной жизни будет правильный.
После выявленных нарушений целесообразно было бы рассчитать экономический эффект.
В ходе выявленных нарушений сумма ущерба в ГУСП совхоз «Алексеевский» составила 5404446 руб. Затраты на проведение аудита составляют 834482 руб. (Приложение Д).
ЕЕу = 5404446 - 0,15* 834482= 5279274 руб.
В данном случае, у нас положительный экономический эффект составил 5279274 руб., это значит ,что на такую сумму предприятие получит прибыль ,после данных рекомендаций аудитора. Отсюда следует, что экономический эффект повлиял на финансовый результат предприятия и чистая прибыль составит 41471446 руб.
Предприятию необходимо ввести систему внутреннего контроля, поскольку при достижении положительного экономического эффекта, предприятие сможет повысить свою прибыльность и эффективность.