2013 год запомнился значительными переменами, которые затронули специальные режимы налогообложения. Так, изменения были внесены в правила перехода и использования УСН и режима ЕНВД, но одним из наиболее ярких аспектов данного периода является появление в Российской Федерации нового налогового режима, такого как патентная система налогообложения (ПСН), вступившего в силу с 1 января 2013 года. Главная задача которого заключается в значительном снижении налоговой нагрузки с индивидуального предпринимателя.
ПСН устанавливается Налоговым Кодексом (НК) Российской Федерации. Правила организации и использования ПСН раскрыты в главе 26.5 НК РФ, введенной Федеральным законом от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ.
Итак, патентная система налогообложения - льготный налоговый режим, который вправе использовать только индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие свою деятельность в том регионе, где законодательно принято решение о ПСН. Данный режим предполагает приобретение ИП патента на право ведения определенного вида деятельности в режиме ПСН. Так, производственная деятельность для данного режима не предусмотрена, но зато разрешены различные услуги производственного характера, а именно такие как: ремонт, техническое обслуживание, химическая чистка, косметические, образовательные услуги и др. Более конкретно отдельные виды услуг прописаны в статье 346.43 НК РФ, где указаны 47 видов предпринимательской деятельности.
Патент выдается на срок- от месяца до года. От срока выдачи патента напрямую зависит порядок его уплаты. Так, в соответствии НК РФ, если патент выдан на срок до 6 месяцев, то его оплату необходимо осуществить не позднее 25 календарных дней с начала действия патента, если от 6 месяцев до года, то в течение 25 дней с начала действия патента необходимо заплатить ⅓ стоимости патента, а ⅔ не позднее чем за 30 календарных дней до окончания срока патента. При просрочке платежей патент теряет свою силу и аннулируется.
Бесспорно, что приобретение патента на такой сравнительно не большой период времени является привлекательной возможностью для ИП, который, к примеру, хочет опробовать «мелкий» бизнес, с целью определения спроса потребителей, а также анализа перспектив развития своего бизнеса.
Переходя на ПСН ИП освобождается от ведения сложной системы учета и отчетности. Что затрагивает правила организации бухгалтерского учета и порядок использования контрольно-кассовой техники(ККТ) при осуществлении как наличных, так и без наличных денежных расчетов. Но, в тоже время, ИП обязан вести книги учета своих доходов по всем полученным патентам, с целью их контроля за превышением установленного предела - 60 миллионов рублей в год.
Стоит выделить и то, что данный льготный режим предполагает освобождение ИП от уплаты ряда налогов, а именно: НДС, НДФЛ и налога на имущество физических лиц, также ПСН- единственный режим, который позволяет ИП не предоставлять налоговою декларацию в налоговые органы.
Одно из наиболее строгих условий ПСН касается численности наемных работников. Их количество должно быть не более 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности. В случае нарушения данного условия патент аннулируется и ИП лишается права ведения ПСН.
Порядок расчета налога предполагает под собой сочетание двух таких элементов как налоговая база и налоговая ставкам - статьи 346.48 и 346.50 НК РФ. Так, налоговой базой ПСН является возможный годовой доход ИП, полученный от одного или нескольких видов деятельности, в отношении которых был получен патент. Что касается размера налоговой ставки, то она устанавливается в размере 6 %. Таким образом, размер налога можно рассчитать по формуле: Размер налога = Налоговая база * 6%
Вообще, налог на ПСН- сумма, которую ИП уплачивает за приобретенный им патент. Расчет данной суммы осуществляется налоговым органом непосредственно в самом патенте. Если говорить о недостатках, то они заключаются в том, что ИП обязан осуществить оплату патента в виде авансовых платежей, а не по итогу налогового периода.
Таким образом, чтобы перейти на ПСН ИП необходимо: во-первых, подать заявление в налоговый орган о переходе на ПСН за 10 дней до начала осуществления предпринимательской деятельности, во-вторых, получить патент от налогового органа в течении 5 дней после подачи заявления, в-третьих, оплатить налог, в соответствии со сроками получения патента, и, наконец, в-четвертых, осуществлять налоговый учет, т.е. фиксацию всех доходов от реализации в книге учета доходов ИП.
Но, в тоже время, ИП может лишается права применения ПСН, если:
- Оплата патента не была произведена в срок;
- Количество сотрудников превысило порог из 15 человек;
- Годовые доходы превысили предел 60 миллионов рублей.
ИП также может прекратить деятельность, используя ПСН, по собственному желанию, заведомо сообщив о своем решении налоговой инспекции по месту получения патента.
Подводя итог, хочется сказать, что патентная система налогообложения- это довольно-таки простой и понятный налоговый режим, но, к сожалению, невостребованный в РФ. Так, анализируя данные на 1 июля 2014 года стоит отметить, что на 3 546 235 индивидуальных предпринимателя приходилось всего 96 034 патентов, а это значит, что только не более 3 % ИП перешли на ПСН.
Возможно, с одной стороны, причина в том, что ПСН - сравнительно «молодой» налоговый режим, еще не зарекомендовавший себя (ведь до 2013 года была в силе УСН на основе патента), а, с другой стороны, многие его положительные черты уже отражены в других льготных режимах, таких как УСН и ЕНВД, и индивидуальные предприниматели не видят смысла в его использовании.