Согласно п.1 ст.24 Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ)налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим годом сведения о доходах физических лиц и суммах налога на доходы, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет по каждому физическому лицу по форме 2-НДФЛ.
Помимо ежегодного представления сведений о доходах физических лиц по каждому физическому лицу с 2016 года была введена ежеквартальная отчетность для налоговых агентов по НДФЛ. Форма расчета 6-НДФЛутверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).Расчет 6-НДФЛ должны сдавать в налоговые органы все организации и индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники. В расчете указываются: суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ в целом по организации. Расчет 6-НДФЛ представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами года, а годовой расчет — не позднее 1 апреля. Расчет состоит из титульного листа, раздела I «Обобщенные показатели» и раздела II «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ». Все разделы обязательны для заполнения. Составляется 6-НДФЛ нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год.
Рассмотрим порядок заполнения расчета 6-НДФЛ на примере ООО «Надежда».
В 1 квартале начислена зарплата сотрудникам в сумме 549193,57 руб. Во втором квартале начислено всего 573728,18 руб., в том числе:
- 179535,97 руб. 30 апреля;
- 181571,18 руб. 31 мая;
- 212621,03 руб. 30 июня.
Также 12 мая были выплачены дивиденды 250000 руб. по итогам работы за 2015год.
Датой фактического получения дохода согласно п.2 ст.223 НК РФ является последний день месяца. Согласно коллективному договору зарплата выплачивается 5 числа каждого месяца. НДФЛ удерживается из доходов работника при выплате зарплаты. Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, то есть не позднее 6 числа месяца.
В титульном листе расчета 6-НДФЛ указываются ИНН, КПП ООО «Надежда». Номер корректировки первичного расчета указывается «0», при уточненных расчетах проставляется соответствующий номер корректировок. В графе «Период представления» указывается специальный код:
за 1 кв. – «21», 2 кв. – «31», 3 кв. – «33», 4 кв. (годовой расчет) – «34».
В нашем случае в графе «Период представления» указываем «31» - 2 квартал, налоговый период - 2016г. В строке «Представляется в налоговый орган» отражаем код налоговой инспекции, в которую представляется расчет. Организации должны указать код муниципального образования (ОКТМО), на территории которого находится сама организация.
Покажем на рисунке 1 порядок заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ
Из рисунка 1 следует, что в графе «010» указываем ставку налога 13% .По строке «020» отражается весь доход работников нарастающим итогом с начала года.
Начислена заработная плата сотрудникам основного производства и административно – управленческому персоналу начиная с 1 января 2016г. в размере 1122 921,75 руб. (зарплата за 1 кв. 2016г 549 193,57 руб. +зарплата за 2 кв. 2016г 573728,18 руб.). Поскольку по строке «020» отражается весь доход работников нарастающим итогом с начала года, к сумме зарплаты за полугодие 1122 921,75 руб. необходимо прибавить 250000 руб. дивидендов. Таким образом, общий доход составит 1372921,75 руб.
В строке «025» необходимо показать доходы в виде дивидендов в сумме 250000 руб.
Строка «030» показывает общую сумму вычетов по всем работникам нарастающим итогом с начала года.В строке «040» отражается сумма исчисленного НДФЛ с начала года. Данная сумма определятся следующим образом: от суммы дохода по строке «020» отнимем сумма налогового вычета по строке «030» и полученный результат умножим на ставку налога, указанную в строке «010»:
(1372921 руб. – 0руб.)*13% = 178 480 руб.
Строка «045» показывает сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов 32500 руб. (250000 руб. х 13%). В строке «050» указывается сумма фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев,работающих по патентам. Строка «060» содержит общее число физических лиц, получивших в налоговом периоде доход, облагаемый НДФЛ – в ООО «Надежда» числиться 10 сотрудников.
Покажем на рисунке 2 порядок заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ.
Из рисунка 2 следует, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются суммы и даты фактически полученных доходов и удержанного налога за отчетный период. Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Эта дата зависит от вида дохода: оплата труда по трудовому договору - последний день месяца, за который начислен доход; дивиденды - день выплаты дохода; в случае увольнения - последний день работы; доходы в натуральной форме - день передачи доходов; доходы в денежной форме - день выплаты дохода; доходы в виде материальной выгоды - день приобретения товаров; командировочные выплаты — последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет.
В строке «100» указываем дату фактического получения дохода по месяцам за второй квартал соответственно: 30 апреля, 31 мая и 30 июня. По строке «130» указываем сумму фактически начисленных сотрудникам ООО «Надежда» доходов: 30 апреля - 179535,97 руб.; 12 мая - 32500 руб.; 31 мая - 181571,18 руб.; 30 июня- 212621,03 руб. В строке «110»указываем дату удержания налога и по строке «140» - сумма удержанного налога.
Информацию для заполнения расчета 6-НДФЛ берем из данных бухгалтерского учета ООО «Надежда». Посредством бухгалтерских записей долг бюджету по налогам собирается на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».Ошибки в исчислении налогов, независимо отхарактераи причинывозникновения этих ошибок, приводятк искажениюданных бухгалтерского учета по налоговым обязательствам перед бюджетом.
Согласноизменений, внесенныхФедеральнымзакономот 30.03.2016 № 77-ФЗв Кодекс РФ об административных правонарушениях, вступивших в силу с 10 апреля 2016 г., руководитель или главный бухгалтер предприятия могут быть привлечены по ст. 15.11 КоАП к административной ответственности в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. За повторное нарушение требований законодательства по бухучету штраф составляет от 10 тыс. до 20 тыс. руб. Вместо штрафавозможно применениедисквалификациина срок от года до двух лет.
Налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет, указанный по строке «120», не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода. Исключение сделано для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком) и отпускных. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ удержанный с этих выплат НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены.