В результате эффективной хозяйственной деятельности предприятие получает прибыль, которая в дальнейшем подлежит распределению между учредителями организации.
ООО «Сельэнерго» вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями общим собранием. Часть прибыли распределяется пропорционально их долям в УК предприятия [2].
Все виды расчетов с учредителями в ООО «Сельэнерго» по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». К нему могут быть открыты следующие субсчета:
- Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- Расчеты по выплате доходов» и др. [4]
Выплата дивидендов учредителям в 2016 году начинается с того, что к общему собранию участников бухгалтерия готовит данные о сумме чистой прибыли на основании бухгалтерской отчетности.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Сумма чистой прибыли, которую учредители могут распределить на дивиденды, отражается в служебной записке на имя руководителя ООО «Сельэнерго».
Рассчитать сумму дивидендов обязан бухгалтер на основании решения или протокола о распределении прибыли. Для этого величина прибыли к распределению (или ее часть), которая прописана в этих документах, умножается на долю каждого учредителя в УК предприятия. Затем оформляется такой расчет бухгалтерской справкой (таблица 1):
Таблица 1 Бухгалтерская справка [5]
Общество с ограниченной ответственностью «Сельэнерго»
Бухгалтерская справка
по расчёту дивидендов за 2015 год
с.Ермекеево 23.03.2016
Учредитель (статус) |
Доля в уставном капитале |
Общая сумма дивидендов, руб. |
Форма удержания – размер, руб. |
Сумма дивидендов к выплате |
Р.Я. Камалиев (резидент РФ) |
40% |
80000 |
НДФЛ – 13%, 10400 |
69600 |
Ю.Н.Колесников (резидент РФ) |
20% |
40000 |
НДФЛ – 13%, 5200 |
34800 |
А.А.Насретдинов (резидент РФ) |
20% |
40000 |
НДФЛ – 13%, 5200 |
34800 |
З.З. Валеева (резидент РФ) |
10% |
20000 |
НДФЛ – 13%, 2600 |
17400 |
Д.М.Зайдуллин (резидент РФ) |
10% |
20000 |
НДФЛ – 13%, 2600 |
17400 |
Главный бухгалтер Каримова А.И. Каримова
Раньше, если дивиденды получало физическое лицо — налоговый резидент РФ, то НДФЛ рассчитывался по ставке 9%. Однако с 1 января 2015 года дивиденды в пользу физических лиц облагаются по ставке 13%. Т.е., «дивидендная» ставка НДФЛ фактически сравнялась со ставкой, применяемой, например, к зарплате. Заметим, что дивиденды, по-прежнему не будут облагаться страховыми взносами, поскольку выплачиваются вне рамок трудовых отношений с учредителями.
По общему правилу, доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшать на различные виды налоговых вычетов. Однако в НК РФ отдельно прописано, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты применять нельзя. То есть, налоговая база по НДФЛ будет равна величине всего полученного дохода в виде дивидендов [2].
Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплаченные учредителям ООО «Сельэнерго» суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в дебет счетов 75. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70 [4].
ООО «Сельэнерго» должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, учредитель вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм.
При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается: Дт 82 Кт 75 [4].
Состояние организации учета расчётов с учредителями в ООО «Сельэнерго» соответствует требованиям законодательства в области бухгалтерского учета и, кроме того, учитывает размер и специфику деятельности предприятия. Однако рекомендуется ввести Ведомость начисления дивидендов.
Таблица 2 Ведомость на выдачу дивидендов ООО «Сельэнерго» №__ за 20__ год
ФИО учредителей |
Доля в УК, руб. |
Начислено дивидендов за 20__, руб. |
Удержан налог с дивидендов за 20__, руб. |
Выдано дивидендов за 20__, руб. |
||||||
деньгами |
продукцией |
всего |
выплаченных деньгами |
выданных продукцией |
всего |
деньгами |
продукцией |
всего |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главный бухгалтер _________
«__» _______ 20__ г.
Таким образом, учет расчетов с учредителями является важным элементом в системе учета, и поэтому очень важно своевременно решать все проблемы, возникающие при учёте данных расчётов.