Сельское хозяйство на данный момент – одно из самых перспективных направлений работы. С каждым днем все большее количество частных лиц, различных предприятий начинают работать в данном направлении. При этом бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях имеет ряд особенностей. Этим определяется актуальность выбранной темы.
Методологические основы формирования бухгалтерской информации по учёту основных средств определяет Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Министерством финансов Российской Федерации приказом от 30.03.2001 № 16н. Общие положения учёта основных средств, обязательные для всех отраслей и видов хозяйственных формирований, определяют Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденные Минфином РФ приказом от 20.07.98 № 33н.
Особенности отражения сельхозопераций в бухгалтерском учете связаны с их особыми характеристиками:
- сезонностью;
- длительными производственными циклами;
- большой долей оборотов внутри предприятия и др.
Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:
- не изнашивается и не амортизируется;
- при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);
- не является объектом, создаваемым человеком;
- земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.
Все это приводит к особенностям учета земли:
- Земельные участки могут использоваться предприятием на праве собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухгалтерский учет должен вестись таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе, так и на забалансовых счетах.
- При оприходовании земля оценивается:
- по затратам на покупку;
- стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);
- рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);
- соглашению сторон (при вкладе в УК).
Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.
Аналитика земельных угодий обеспечивается в разрезе как минимум:
- действующих сельскохозяйственных угодий (они, в свою очередь, подразделяются по использованию: пашни, многолетние культурные насаждения (сады, виноградники), пастбища, сенокосы и т. д.);
- земель под паром (отдыхающих для восстановления плодородия);
- площадей лесов и древесно-кустарниковых посадок (защитных полос для других объектов землепользования);
- земель под водой и на стадии мелиорации;
- земель под дорогами, прогонами и просеками;
- земель под общественными постройками;
- прочих земель в зависимости от их назначения и использования.
Бухгалтерский учет при этом ведется с использованием стандартных счетов и проводок для внеоборотных активов.
Оприходование и выбытие земельных участков отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 1).
Таблица 1. Бухгалтерские проводки по учету земельных участков
|
Корреспондирующие счета |
|
дебет |
кредит |
|
приобретено право собственности на землю на основании договора купли–продажи |
|
|
зачислен на баланс по акту участок земли |
|
|
начислена задолженность физическим лицам, возникшая при приобретении земельных долей |
|
76.9 |
внесены земельные доли в качестве вклада в 75–1 уставный капитал организации |
|
|
оприходованы земельные участки в результате безвозмездной передачи |
01 |
|
начислена задолженность за реализованное право собственности на земельный участок |
62 |
91 |
списан на реализацию земельный участок |
91.2 |
01 |
Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?
В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета: на активы; расходы, относящиеся к будущим периодам; текущие расходы.
Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:
- прямые материальные затраты на производственный процесс;
- расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
- амортизация основных средств, используемых в основном производстве.
Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим. Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.
Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.
В результате в бухгалтерском учете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):
- затраты прошлых периодов (лет) под урожай текущего;
- затраты текущего периода под урожай будущего;
- затраты текущего периода под урожай в нем же.
Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.
Таким образом, бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет большое количество нюансов. Несмотря на то что он ведется с применением общих основ и общего плана счетов, порядок учета отдельных статей может существенно отличаться от порядка в других отраслях. Это связано в первую очередь со спецификой с/х деятельности, зависящей от природных биологических циклов, климатических условий и использования земли как основного актива.