Бухгалтерская отчетность как источник информации о платежеспособности компании

№123-1,

экономические науки

В данной статье раскрывается порядок формирования основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Изучается состав и структура каждой формы годовой отчетности, их особенности и значимость.

Похожие материалы

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это одна значимых частей информационной системы. Ее составляет каждая организация самостоятельно или с привлечением специализированных фирм, осуществляющих бухгалтерские услуги. Многочисленные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности (собственники, инвесторы, кредиторы, акционеры, банки и др.) могут детально рассмотреть деятельность организации, оценить ее потенциал, инвестиционную привлекательность, финансовую независимость, платежеспособность.

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» основной целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление «достоверной информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату».

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят следующие документы (рисунок 1).

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
Рисунок 1. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Данные, представленные в отчетности, позволяют рассчитать множество показателей, характеризующих финансово-экономическую деятельность организации. Среди них показатели финансовой устойчивости, платежеспособности, рентабельности.

Рассмотрим каждую форму годовой отчетности отдельно.

1. Бухгалтерский баланс входит в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов (рисунок 2).

Разделы бухгалтерского баланса
Рисунок 2. Разделы бухгалтерского баланса

В данной форме отчетности обязательно представлены данные за три года. Это позволяет увидеть изменение показателей в динамике.

Для того, чтобы составить баланс верно, нужно придерживаться следующих принципов:

  • запрещено допускать зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков;
  • имущество, подлежащее амортизации, показывается в балансе по остаточной стоимости;
  • необходимо активы и обязательства в зависимости от сроков их обращения (погашения) делить на долгосрочные и краткосрочные;
  • вычитаемые или отрицательные значения показателей необходимо записывать в круглых скобках.

Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива, каждый из которых, в свою очередь, состоит из разделов, строк, имеющих свой порядковый номер. Так, актив состоит из двух разделов: внеоборотные и оборотные активы (таблица 1).

Таблица 1. Содержание статей актива баланса

Название

Содержание

1110 «Нематериальные активы»

В ней представлены сведения об объектах нематериальных активов (НМА).

1120 «Результаты исследований и разработок»

Показаны данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

1130 «Нематериальные поисковые активы»

Указаны объемы затрат на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Нематериальные поисковые активы — это информация, собранная по результатам топографических, геологических исследований; результаты разведочного бурения, отбора образцов и др.

1140 «Материальные поисковые активы»

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых сооружения (система трубопроводов); оборудование (специализированные буровые установки); транспортные средства.

1150 «Основные средства»

Показаны данные об объектах основных средств (ОС)

1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

Показана информация об основных средствах, которые предоставляются организацией за плату во временное пользование (например, лизинг, аренда). Эти ОС учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

1170 «Финансовые вложения»

Отражены сведения о финансовых вложениях, срок обращения (погашения) которых свыше года

1180 «Отложенные налоговые активы»

Зафиксирована информация об отложенных налоговых активах

1190 «Прочие внеоборотные активы»

По этой строке аккумулируются данные, не отраженные в перечисленных выше активах

1100 «Итого по разделу I»

Рассчитана сумма показателей по строкам всего раздела. Показывает общую стоимость всех внеоборотных активов организации.

1210 «Запасы»

Сведения о запасах. В их состав входят: сырье, материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство и др.

1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг)

1230 «Дебиторская задолженность»

Общий размер дебиторской задолженности за отчетный период

1240 «Финансовые вложения»

сведения о финансовых вложениях, срок обращения (погашения) которых менее года

1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

данные об имеющихся у организации денежных средствах в рублях и иностранной валюте и о платежных и денежных документах

1260 «Прочие оборотные активы»

По этой строке аккумулируются данные, не отраженные в перечисленных выше активах

1200 «Итого по разделу II»

отражает общую стоимость оборотных активов

Далее подсчитывается баланс (строка 1600). Он отражает валюту баланса и представляет собой сумму итогов по каждому разделу актива, то есть сумму строк 1100 и 1200. Полученное число должно совпадать со значением баланса (строка 1700), рассчитанного по пассиву баланса.

Затем следует пассив баланса. Он состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства (таблица 2).

Таблица 2. Содержание статей пассива баланса

Название

Содержание

1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»

Отражается размер уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации

1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Отражается стоимостная оценка акций (долей), которые были выкуплены акционерным обществом у своих акционеров (участников)

1340 «Переоценка внеоборотных активов»

Показывается увеличение стоимости внеоборотных активов, выявленное в результате их переоценки

1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

Размер добавочного капитала организации

1360 «Резервный капитал»

Размер резервного капитала организации, который создается в соответствии с законодательством или на основании учредительных документов

1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации

1300 «Итого по разделу III»

Сумма показателей по строкам всего раздела. Отражает общую величину капитала организации.

1410 «Заемные средства»

сведения о долгосрочных кредитах и займах, срок погашения которых свыше года.

1420 «Отложенные налоговые обязательства»

данные об отложенных налоговых обязательствах, признанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации».

1430 «Оценочные обязательства»

Оценочное обязательство признается при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

— вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

1450 «Прочие обязательства»

остальные обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

1400 «Итого по разделу IV»

Сумма показателей по строкам всего раздела. Показывает размер долгосрочных обязательств организации

1510 «Заемные средства»

сведения о краткосрочных кредитах и займах, срок погашения которых менее года

1520 «Кредиторская задолженность»

краткосрочная кредиторская задолженность, срок погашения которой не превышает года

1530 «Доходы будущих периодов»

Показаны доходы будущих периодов

1540 «Оценочные обязательства»

используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «резервы предстоящих расходов» в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты

1550 «Прочие обязательства»

Показаны прочие, не вошедшие в другие строки этого раздела, краткосрочные обязательства

1500 «Итого по разделу V»

Сумма показателей по строкам всего раздела.

2. Отчет о финансовых результатах (ОФР) — одна из важнейших форм бухгалтерской отчетности в России. При этом в англо-саксонской системе учета ОФР наиболее значим.

В этом документе отражаются сведения о доходах и расходах, которые несет организация за два года: за отчетный период и период, предшествующий отчетному году. В нем содержится детализированная информация о финансовых результатах организации.

Целью отчета о финансовых результатах является раскрытие информации о фактическом финансовом положении организации посредством представления таких показателей как выручка, себестоимость, коммерческие, управленческие расходы и др. Показатели отчета заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на основании сведений, отраженных в отчете, можно увидеть в динамике изменение доходов и расходов, провести горизонтальный, вертикальный, факторный анализ показателей прибыли, сделать выводы и спрогнозировать эффективность деятельности организации. Поэтому данная информация представляет большой интерес для всех категорий пользователей: собственников, кредиторов, инвесторов и др.

Все показатели, представленные в отчете, связаны друг с другом. Однако, основными являются те, которые качественно характеризуют экономическую деятельность организации: валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток).

Рассмотрим подробнее порядок составления строк в отчете.

  1. «Выручка» (код 2110) показывает объем доходов по обычным видам деятельности. Значение показателя складывается из оборота по кредиту счета 90-1 «Выручка» за вычетом дебетового оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90;
  2. «Себестоимость продаж» (код 2120) — сведения о расходах по обычным видам деятельности, которые в совокупности составляют общую стоимость проданных товаров, выполненных работ, услуг. Значение этого показателя в отчете представляется в круглых скобках;
  3. «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) характеризует объем валовой прибыли, которая, в свою очередь, рассчитывается как разность между выручкой и себестоимостью продаж. Этот показатель может быть положительным или отрицательным;
  4. «Коммерческие расходы» (код 2210) — это затраты на продажу товаров, работ, услуг, которые несет организация. Определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44;
  5. «Управленческие расходы» (код 2220) — расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией. Значение показателя — это сумма дебетовых оборотов по счету 90 (субсчет 90-2), в корреспонденции со счетом 26 (в том случае, если такой порядок списания управленческих расходов закреплен в учетной политике). Полученное числовое значение данного показателя указывается в отчетности в круглых скобках);
  6. «Прибыль (убыток) от продаж» (код 2200) — сведения о размере прибыли (убытков), которую организация заработала (понесла) за отчетный период. На величину этого показателя оказывает влияние изменение выручки, себестоимости продаж, а так же коммерческие и управленческие расходы;
  7. «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) подразумевают прибыль, которую получает организация от участия в уставных (складочных) капиталах сторонних организаций. Значение показателя складывается на основании кредитового оборота счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1);
  8. «Проценты к получению» (код 2320). Этот показатель отображает сумму дохода, в виде процентов, которые, в свою очередь, организация признает как прочие доходы. Значение этой строки складывается из информации по кредиту счета 91 (субсчет 91-1);
  9. «Проценты к уплате» (код 2330) — расходы, которые несет организация в связи с необходимостью выплаты начисленных к уплате процентов. Сумма к выплате рассчитывается на основании дебетового оборота по счету 91 (субсчет 91-2). Значение этого показателя в отчетности отражается в круглых скобках;
  10. «Прочие доходы» (код 2340). По этой строке отчета финансовых результатах отражены сведения относительно прочих доходов, не учтенных в предыдущих показателях (п. 18 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Значение показателя представляет собой разницу между оборотом по кредиту счета 91, субсчет 1 (не включая аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) и дебетом счета 91, субсчет 2 (налоговых и других обязательных платежей);
  11. «Прочие расходы» (код 2350). По этой строке отражены сведения, касающиеся размера прочих расходов, не отраженных ранее в отчете. Значение показателя складывается на основании данных, представленных по дебету счета 91 (субсчет 91-2) за вычетом процентов к уплате, налоговых платежей. Полученная величина отражается в круглых скобках;
  12. «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) — сведения о прибыли (убытке) до налогообложения. Расчет этого показателя производится на основании данных о прибыли (убытке) от продаж, доходах от участия в других организациях, процентах к получению и уплате, прочих доходах и расходах. Полученное значение может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае полученная величина отражается в круглых скобках;
  13. «Текущий налог на прибыль» (код 2410). Представлены данные о налоге на прибыль, начисленные к уплате в бюджет. Показатель рассчитывается исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
  14. В строке «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (код 2421) отражено о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов);
  15. «Изменение отложенных налоговых обязательств» (код 2430). Приведены данные об изменении величины отложенных налоговых обязательств;
  16. «Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450) — сведения об изменении величины отложенных налоговых активов;
  17. «Прочее» (код 2460) — сведения о прочих, не учтенных ранее, показателях, влияющих на общую величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»);
  18. «Чистая прибыль (убыток)» (код 2400) — это итоговый показатель, аккумулирующий значения прибыли (убытка) до налогообложения, текущего налога на прибыль, а так же изменения отложенных налоговых активов и обязательств.

Взаимосвязь показателей, представленных выше можно отразить на рисунке 3.

Составляющие чистой прибыли (убытка)
Рисунок 3. Составляющие чистой прибыли (убытка)

Это факторная модель аддитивного вида, где

П в — валовая прибыль;

П п — прибыль от продаж;

П б — прибыль бухгалтерская (до налогообложения);

П ч — чистая (нераспределенная прибыль).

Отчет о финансовых результатах состоит из двух разделов. Второй раздел носит название «Справочно». В нем так же представлены показатели, каждый из который имеет свой индивидуальный код. Таким образом, в данный раздел входят следующие показатели:

  • результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (код 2510);
  • результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (код 2520);
  • совокупный финансовый результат периода (код 2500);
  • базовая прибыль (убыток на акцию (код 2900);
  • разводненная прибыль (убыток) на акцию.

3. Следующим документом, входящим в состав годовой отчетности, является отчет об изменениях капитала (ОИК).

Рассмотрим подробнее содержание и порядок составления разделов отчета.

Этот документ состоит из нескольких разделов (рисунок 4).

 Разделы отчета об изменениях капитала
Рисунок 4. Разделы отчета об изменениях капитала

Информация каждого раздела призвана дать краткую, но ёмкую характеристику о фактическом состоянии, наличии и изменении денежных средств организации.

Так первый раздел, который называется «Движение капитала», содержит подробную информацию об изменении размера уставного капитала, отражает динамику изменения резервного и добавочного капиталов за три года.

Таким образом, каждая строка отчета, которой так же присвоен индивидуальный код, характеризует динамику изменений уставного, резервного, добавочного капиталов; количество собственных акций, выкупленных у акционеров; размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отражает общую сумму капитала организации.

Значение строки 3100 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» берут из отчетности прошлых лет либо рассчитывают кредитовое сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал» и дебетовое сальдо счетов 81 «Собственные акции (доли)», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В том случае, если значение какого-либо показателя будет отрицательным, то необходимо указать его в круглых скобках. Стоимость акций, выкупленных у акционеров, так же указывается в скобках.

Начинают заполнение отчета со строки 3210 — общее увеличение капитала. Далее раскрывают эту же информацию более подробно. Для этих целей предназначены строки 3211-3216, в которых дается более подробная характеристика о количестве чистой прибыли (увеличение (уменьшение) объема чистой прибыли организации после оплаты налогов), переоценке имущества (увеличение добавочного капитала или нераспределенной прибыли за счет переоценки внеоборотных активов), о доходах, которые относятся непосредственно на увеличение капитала (доходы от реализации различных операций), выпуске дополнительных акций, увеличении номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица (увеличение уставного капитала и нераспределенной прибыли посредством присоединения к организации других юридических лиц).

Потом заполняется графа 3220 «Уменьшение капитала», в которой отмечается уменьшение величины капитала за рассматриваемый год. Она так же детализирована (строки с 3221 по 3240).

Отдельно по строкам 3230 и 3240 формы отражают изменение добавочного и резервного капитала организации (в случае его уменьшения показатель вписывают в форму в круглых скобках).

Графа 3200 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» отражает сумму капитала организации, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

По аналогии с предыдущим годом заполняют и стоки 3310-3340 по данным отчетного года. Итоговую величину капитала отражают по строке 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__г.», записывая общее значение каждого показателя (уставного, резервного, добавочного капитала, сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и др.).

Второй раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» раскрывает информацию об изменении размера чистой прибыли (непокрытого убытка). На преобразование численного значения этих показателей оказывает влияние, изменение учетной политики, принятой в организации, исправление ошибок. Информация в данном разделе представлена только за два года, предшествующие отчетному году.

В третий столбец записывают размер собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря предыдущего базисного года. Необходимо обратить внимание, что в строке 3400 значение этого показателя отражают в том объеме, который сформировался до корректировок, а в строке 3500 — после. Отдельно выделены строки 3410 и 3420. В них указывают суммы корректировок по причине изменения учетной политики или исправления ошибок.

Показатели, отраженные в строках 3400 «Капитал всего до корректировок» и 3500 «Капитал всего после корректировок» детализируют. Так, в строках 3410-3501 указывают корректировки, повлиявшие на показатель чистой прибыли (непокрытого убытка), а по строкам 3402-3502 — другие статьи собственного капитала.

Изменение размера капитала вследствие преобразования учетной политики или исправления ошибок фиксируют в соответствующих строках столбцов 4 «За счет чистой прибыли (убытка)» и 5 «За счет иных факторов».

Третий раздел «Чистые активы» отражает сведения о чистых активах за три года. Чистые активы — это показатель, представляющий собой разность суммы активов и обязательств за рассматриваемый период. Это часть активов, которые организация использует в своей основной деятельности. Необходимо ежегодно сравнивать этот показатель с размером уставного капитала: чистые активы не могут быть меньше уставного капитала (УК). Иначе нужно сократить размер УК.

4. Отчет о движении денежных средств (ОДДС) — одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчет о движении средств раскрывает изменения, которые произошли с денежными средствами за отчетный год и год, предшествовавший ему. Эти сведения дополняют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах в части привлечения и рационального использования денежных средств.

Совокупность показателей, представленных в отчете, дает характеристику источникам образования денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Рассмотрим подробнее содержание и порядок заполнения разделов:

— денежные потоки от текущих операций.

Данный раздел состоит из нескольких строк, каждой из которых присвоен определенный код.

В строке 4111 указаны сведения, характеризующие объем продаж продукции, товаров и услуг. Показатель рассчитывается исходя из оборотов по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 и/или 76.

Строка 4112 раскрывает информацию о размере арендных, лицензионных, комиссионных и других платежей без учета НДС (Дт 50, 51,52. Кт 76).

Строка 4113 — данные о перепродаже финансовых вложений.

Строка 4119 — иные поступления, которые не были отражены ранее.

В строке 4121 описываются размеры платежей за сырье, материалы, работы и услуги. Далее раскрывается информация (строка 4122) об оплате труда работников (используется значение дебета счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51); процентов по долговым обязательствам (строка 4123; дт 66, 67), налоговых и иных платежей (строки 4124, 4125, 4129).

— денежные потоки от инвестиционных операций.

Строке 4211 отражает средства, полученные от продажи внеоборотных активов за исключением финансовых вложений. Показатель рассчитывается исходя из значения дебетовых оборотов счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62 и (или) 76.

Строка 4212 — поступление денежных средств, полученных посредством продажи акций других организаций.

Строка 4213 отражает сумму возврата предоставленных займов. Для расчета показателя используется оборот по дебету счетов 50 (51, 52) и кредиту счета 58, субсчет «Займы выданные».

Строка 4214 — размер выплаченных организации дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям.

Строка 4219 — иные поступления, которые не были отражены ранее.

Далее следуют платежи, связанные с приобретением, созданием и реконструкцией внеоборотных активов. Сведения для заполнения этой строки (4221) составляют оборот по кредиту счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 и (или) 76 в части приобретения основных средств, нематериальных активов и др.

В строках 4222, 4223, 4224, 4229 отражают оплату процентов по долговым обязательствам, приобретение акций других организаций, долговых ценных бумаг и прочие платежи.

— денежные потоки от финансовых операций.

Структура данного раздела во многом похожа на предыдущие разделы отчета.

Денежные потоки от финансовых операций так же подразделяются на поступления (информация о полученных кредитах и займах (4311); поступления денежных средств от выпуска акций (4313), облигаций, векселей (4314) и прочих поступлениях (4319)) и платежи (сведения о выплате дивидендов (4322); погашении долговых ценных бумаг (4323)). В конце подсчитывается сальдо денежных потоков раздела по строке 4300.

Строки 4450 и 4500 раскрывают сведения об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации соответственно на начало и конец отчетного года.

5. Приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» было закреплено содержание такой формы отчетности, как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Пояснения состоят из нескольких разделов:

  1. Нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
  2. Основные средства;
  3. Финансовые вложения;
  4. Запасы;
  5. Дебиторская и кредиторская задолженность;
  6. Затраты на производство;
  7. Оценочные обязательства;
  8. Обеспечения обязательств;
  9. Государственная помощь

При этом и каждый раздел имеет подробную детализацию. Так первый раздел содержит информацию о нематериальных активах (НМА) и расходах на НИОКР. Раздел представлен пятью таблицами, в которых раскрывается информация о наличии и движении НМА и результатов НИОКР; первоначальной стоимости НМА, созданных самой организацией; НМА с полной погашенной стоимостью; незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операций по приобретению НМА. В этом разделе раскрыты сведения, записанные в строках 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Второй раздел детализирует информацию по основным средствам, раскрывая подробнее значения строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса. В разделе отражена информация относительно наличия и движения основных средств; незавершенных капитальных вложений; изменения стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и др.

Третий раздел показывает полную информацию, раскрывая значения строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса. Сведения, представленные в двух таблицах этого раздела, указаны раздельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям (п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

В четвертом разделе подробнее отражаются сведения строки 1210 «Запасы». Согласно п.27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» необходимо детализировать данные учета МПЗ по следующим направлениям: способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); последствия изменений способов оценки МПЗ; стоимость МПЗ, переданных в залог; величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей. В связи с этим раздел представлен двумя таблицами. В них отражена следующая информация: себестоимость готовой продукции, товаров для перепродажи, прочих запасов и затрат на начало и конец года; сумма запасов, не оплаченных на отчетную дату и др.

Пятый раздел так же состоит из нескольких таблиц, в которых используются данные о дебиторской и кредиторской задолженности, долгосрочные и краткосрочные заемные средства, прочие обязательства бухгалтерского баланса.

В шестом разделе представлены суммы затрат на производство по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда и социальные нужды, величина амортизации и прочие затраты. В нем детализируется информация о показателях строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах.

Седьмой раздел описывает сумму оценочных обязательств (в том числе резерв предстоящих расходов на отпуск),используя данные строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства».

Восьмой раздел отражает сведения об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

Последний раздел носит название «Государственная помощь». В нем указана информация о поступивших из бюджета денежных средствах и размере бюджетных кредитов.

Таким образом, проведение качественного анализа невозможно без достоверной информации, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с этим перед анализом достигнутых результатов деятельности необходимо удостовериться в полноте и правильности отражения данных синтетического и аналитического учета организации. С этой целью можно обратиться к следующим положениям и стандартам учета и составления отчетности:

  • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в котором зафиксированы основные положения формирования и раскрытия учетной политики организации, а также условия изменения положений закрепленной учетной политики, что непременно отразится на формировании ежегодной отчетности;
  • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» закрепляет основные правила отражения полной и достоверной информации о состоянии и динамике финансового положения организации;
  • МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» раскрывает порядок представления информации о выручке организации, ведь это один из основных показателей, отражающих эффективность деятельности;
  • МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает критерии выбора и оценки учетной политики, сферу применения и порядок исправления ошибок. Налоговые последствия корректировок ошибок предыдущих периодов, внесенных для применения изменений в учетной политике, учитываются и раскрываются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
  • МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» — один из основополагающих документов для понимания, правильного составления и последующего прочтения бухгалтеркой (финансовой) отчетности. Отчетность раскрывает сведения о финансовом положении, финансовых результатах, движении и целевом использовании собственных и заемных денежных средств, а так же другие стандарты.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в зависимости от построения учета в организации и отражения финансовых результатов каждого отчетного периода будет определен качественный уровень финансово-хозяйственной деятельности, а значит и финансовая устойчивость.

Список литературы

  1. Бережная О. В. Диагностика финансово-экономического состояния организации / Е. В. Бережная, О. В. Бережная, О. И. Косьмина. — М.: ИНФРА-М, 2017.
  2. Вакуленко Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений: учебное пособие / Т. Г. Вакуленко, Л. Ф. Фомина. — СПб.: Герда, 2018. — 160 с.
  3. Клочкова Е. Н. Экономика предприятия: учебник / Е. Н. Клочкова. — М.: Юрайт, 2017 г. — 448 с.