Требования к содержанию рабочей документации аудитора

Аудитор должен документально оформлять и хранить данные и факты, служащие основанием для аудиторского заключения, а также в подтверждение того, что аудит проводился в соответствии с правилами аудиторской проверки. При оформлении рабочих документов аудитору нужно обращать внимание на соблюдение определённых требований.

Правила аудиторской деятельности "Документирование аудита", утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 4 августа 2000 г. определяют единые требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудитора. Соблюдение их необходимо для объективной оценки документации всеми ее пользователями — составителем, руководителем группы, руководителем аудиторской фирмы. Также это упростит работу самого аудитора при аудите в следующем периоде, сэкономит время и повысит качество проверки.

Рабочая документация — это документы, полученные или подготовленные аудитором самостоятельно в ходе проведения аудита, содержащие сведения о планировании аудита, выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных по результатам проверки.

Рабочие документы аудитору необходимо составлять и систематизировать в достаточно полной форме и в таком объеме, чтобы обеспечить общее понимание аудита. В таком случае, если возникнет необходимость в продолжении проверки новым аудитором, он сможет понять проделанную до него работу и обосновать принятые решения и сделанные выводы [1].

В рабочей документации должно содержаться обоснование всех существенных вопросов, по которым аудиторской организации необходимо выразить свое мнение, а при рассмотрении сложных принципиальных вопросов необходимо наличие фактов, которые явились основанием для формирования аудиторских выводов [1].

Форма и содержание рабочей документации зависят от:

• характера аудиторского задания и требования, предъявляемого к итоговым документам аудита;
• характера и сложности деятельности аудируемого лица;
• характера выполняемых аудиторских процедур;
• достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств;
• оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• характера и размера выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• степени использования профессионального суждения в процессе проведения аудита и оценки его результатов;
• методологии аудита, применяемых приемов и средств проверки [2,c.1].

В соответствии с правилами аудиторской деятельности рабочая документация должна вестись на бумажных и (или) электронных носителях. При необходимости в документацию могут включаться выдержки или копии документов аудируемого лица. Дубликаты документов аудируемого лица и (или) аудиторской организации, изначально подготовленных на бумажных носителях, в составе рабочей документации также должны храниться на бумажных носителях. К таким документам относятся:

• аудиторское заключение;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность;
• письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;
• договор оказания аудиторских услуг;
• акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита;
• официальная переписка;
• другие документы по усмотрению аудитора [2, c.2].

Рабочая документация подлежит хранению в архиве аудиторской организации в течение длительного периода времени, исходя из требований законодательства, но не менее пяти лет.

Также следует отметить нерациональность подтверждения документами каждого вопроса, рассматриваемого аудитором. В частности, в состав окончательно сформированной документации не рекомендуется включать копии первичных документов, незаконченные или имеющие предварительный характер заметки, черновики.

Правильно оформленная рабочая документация содержит все сведения, необходимые для составления аудиторского заключения и подтверждения того, что аудит проводился в соответствии с требованиями законодательства по аудиторской деятельности.