Совершенствование бухгалтерского учета и анализа торговой организации

№30-2,

экономические науки

Рассматриваются особенности организации бухгалтерского учета торговой организации, особенности учетной политики, проводится анализ основных показателей деятельности организации. В целях более полного анализа состояния системы бухгалтерского учета торговой организации осуществлена проверка по технологиям аудита по результатам которой предложены мероприятия по совершенствованию организации системы бухгалтерского учета в организации.

Похожие материалы

Бухгалтерский учет играет ведущую роль в системе управления организациями. В современных условиях повышаются требования к ведению бухгалтерского учета: он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности деятельности и быть «языком бизнеса». К информативности отчетности, отражающей имущественное и финансовое положение организаций, предъявляются высокие требования, которая достигается грамотной организацией и ведением, в том числе, постоянным совершенствованием, учета и финансового анализа, позволяющими оценить достигнутые результаты и эффективность деятельности организаций, обосновать перспективы их развития.

Управление организацией должно быть основано на непрерывной оценке ее финансового положения, путем формирования новых методических подходов к ведению бухгалтерского учета, получению итоговой финансовой информации в интересах внешних и внутренних пользователей, осуществлению контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов со стороны инвесторов, акционеров и контролирующих органов, проведению аудита в организациях.

Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, в соответствии с действующими требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исследуемая торговая организация обязана вести бухгалтерский учет. Объектами бухгалтерского учета торговой организации являются активы, доходы, обязательства, расходы и источники финансирования деятельности организации.

Основными элементами и инструментами системы организации бухгалтерского учета торговой организации являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета; регистры бухгалтерского учета; первичные учетные документы; внутренняя бухгалтерская отчетность; документооборот; использование средств механизации и автоматизации учета; построение учетного аппарата и определение выполняемых им функций.

Учетный процесс торговой организации включает взаимосвязанные этапы системы бухгалтерского учета:

  • текущее наблюдение, измерение и регистрация фактов хозяйственной деятельности;
  • систематизация и группировка учетной информации и обеспечение контроля за движением имущества организации и её обязательств путем отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
  • обобщение информации об имуществе организации, ее обязательствах и хозяйственных операциях путем составления бухгалтерской отчетности и представления этой отчетности внутренним и внешним пользователям информации с целью принятия решений.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в торговой организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций руководитель организации возложил на главного бухгалтера, который выбирает форму и способ ведения бухгалтерского учета в организации.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации операций, технологию и организацию учетного процесса. В бухгалтерском учете торговой организации применяется автоматизированная форма учета с применением программы 1С: Бухгалтерия 8.0. Автоматизированная (электронная) форма позволяет формировать показатели и производить расчеты. Выбор формы ведения бухгалтерского учета отражен в приказе об учетной политике торговой организации.

Главный бухгалтер торговой организации назначается и освобождается от работы генеральным директором организации. Главный бухгалтер совместно с генеральным директором торговой организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств и хозяйственных договоров.

Основным документом торговой организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика торговой организации формируется главным бухгалтером и утверждается генеральным директором.

К принятой в организации учетной политике предъявляется требование – не противоречивость принятым нормативным актам Российской Федерации. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

  1. при изменении требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов;
  2. при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
  3. существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

В учетной политике торговой организации выделено две группы элементов – отражающие организационные и методологические аспекты бухгалтерского учета. В учетной политике организации утверждены:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  • формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • способы оценки активов и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики торговой организации в отношении каждого конкретного объекта бухгалтерского учета был выбран способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

У торговой организации имеются основные средства, на которые происходит начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, что является методом ускоренной амортизации. При использовании данного метода в первые годы затраты увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

Порядок формирования покупной стоимости товаров у торговой организации, а именно затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретенных товаров. Товары оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Торговая организация для определения выручки от продажи товаров для целей налогообложения применяет метод по моменту оплаты отгруженных товаров. В бухгалтерском учете товар считается проданным по мере его отгрузки, поскольку с момента отгрузки товара право собственности на нее переходит к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.

В данном случае задолженность перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженного товара. Поэтому начисление НДС оформляется двумя проводками:

  • по отгруженному товару – дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • по оплаченному товару – дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отгруженные товары отражаться в учете и балансе торговой организации по полной фактической производственной себестоимости. Списание общехозяйственных расходов в конце отчетного периода производится путем списания общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (т. е. в уменьшение выручки от реализации товаров).

Доходы и расходы торговой организации учитываются и группируются в системе бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» методом начисления.

В учетной политике торговой организации резервов на оплату отпусков и резервов по сомнительным долгам отражения нет.

В «Учетной политике» торговой организации определены способы ведения бухгалтерского учета. Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 Налогового Кодекса РФ.

В табл. 1, 2 представлена группировка показателей, отражающих структуру и динамику имущества торговой организации, источников его формирования и обязательств за 2012–2013 гг., осуществленная на основе данных бухгалтерского баланса за 2013г.

По данным табл. 1 видно, что основной удельный вес в структуре имущества торговой организации занимают товарные запасы с НДС (на 31.12.2011г. 43,1%, на 31.12.2012 г. 45,4%, на 31.12.2013г. 45,6%), что соответствует специфике торговой деятельности, когда основная доля средств вложена в товарные запасы. В структуре источников формирования имущества преобладает кредиторская задолженность (на 31.12.2011г. 47,9%, на 31.12.2012 г. 53,3%, на 31.12.2013г. 55,8%), вторым по величине источником формирования имущества является нераспределенная прибыль (на 31.12.2011г. 25,6%, на 31.12.2012 г. 28,0%, на 31.12.2013г. 31,5%). Большой удельный вес кредиторской задолженности связан с ростом цен на закупаемые товары и ростом оплаты труда, а рост нераспределенной прибыли обусловлен увеличением масштабов реализации и с тем, что прибыль между участниками согласно решениям их собраний между ними не распределяется.

Таблица 1. Группировка показателей, отражающих структуру имущества торговой организации и источников его формирования за 2012–2013 гг.

Показатель

Данные бухгалтерского баланса

на 31.12.11 г.

на 31.12.12 г.

на 31.12.13 г.

Сумма,

тыс. руб.

Уд. вес %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес %

Сумма,

тыс. руб.

Уд. вес %

А

1

2

3

4

5

6

Имущество по составу и размещению

Основные средства

2988

28,6

4147

27,7

5805

25,4

Запасы с НДС

4506

43,1

6799

45,4

10411

45,6

Дебиторская задолженность

2749

26,3

3797

25,3

6198

27,2

Денежные средства

204

2,0

247

1,6

398

1,7

ИТОГО имущество

10447

100

14990

100

22812

100

Источники формирования имущества и обязательства

Уставный капитал

2650

25,4

2650

17,7

2650

11,6

Нераспределенная прибыль

2672

25,6

4202

28,0

7187

31,5

Займы и кредиты

117

1,1

154

1,0

242

1,1

Кредиторская задолженность

5008

47,9

7984

53,3

12733

55,8

Итого источников формирования имущества и обязательств

10447

100

14990

100

22812

100

На рис. 1, 2 представлена структура имущества торговой организации и источников его формирования на 31.12.2013г.

Структура имущества торговой организации на 31.12.2013г., %

Рис. 1. Структура имущества торговой организации на 31.12.2013г., %

Структура источников формирования имущества торговой организации на 31.12.2013г.,%

Рис. 2. Структура источников формирования имущества торговой организации на 31.12.2013г.,%

По данным табл. 2 видно, что динамика стоимости основных средств составила в 2012 г. 1159 тыс.руб. (38,8%), а в 2012г. по сравнению с 2012г. 1658 тыс.руб. (40%). Динамика величины товарных запасов с НДС составила в 2012 г. 2293 тыс.руб. (50,9%), а в 2013г. по сравнению с 2012г. 3612 тыс.руб. (53,1%). Увеличение объемов продаж сказалось на положительной динамике величины дебиторской задолженности: 2012г. 1048 тыс.руб. (38,1%), а в 2013г. 2401 тыс.руб. (63,2%). Величина нераспределенной прибыли выросла в 2012г. на 1530 тыс.руб. (57,3%), а в 2013г. на 2985 тыс.руб. (71%). Увеличение объемов закупок товаров привело к росту кредиторской задолженности в 2012г. на 2976 тыс.руб.(59,4%), а в 2013г. на 4749тыс.руб. (59,5%).

Таблица 2. Группировка показателей, отражающих динамику стоимости имущества торговой организации и величины источников его формирования за 2012–2013 гг.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Изменения

(за каждый последующий год)

Темп прироста

на

31.12.11 г.

на

31.12.12 г.

на

31.12.13 г.

Абсолютное, (+,-), тыс. руб.

Темп роста, %

А

1

2

3

4=2-1

5=3-2

6=2/1*100

7=3/2*100

8= 4/1*100

9=5/2*100

Имущество по составу и размещению

   

Основные средства

2988

4147

5805

1159

1658

138,8

140,0

38,8

40,0

Запасы с НДС

4506

6799

10411

2293

3612

150,9

153,1

50,9

53,1

Дебиторская задолженность

2749

3797

6198

1048

2401

138,1

163,2

38,1

63,2

Денежные средства

204

247

398

43

151

121,1

161,1

21,1

61,1

ИТОГО имущество

10447

14990

22812

4543

7822

143,5

152,2

43,5

52,2

Источники формирования имущества и обязательства

   

Уставный капитал

2650

2650

2650

0

0

100

100,0

0,0

0,0

Нераспределенная прибыль

2672

4202

7187

1530

2985

157,3

171,0

57,3

71,0

Займы и кредиты

117

154

242

37

88

131,6

157,1

31,6

57,1

Кредиторская задолженность

5008

7984

12733

2976

4749

159,4

159,5

59,4

59,5

Итого источников формирования имущества и обязательств

10447

14990

22812

4543

7822

143,5

152,2

43,5

52,2

На рис. 3, 4 динамика изменения величины стоимости имущества торговой организации и источников его формирования представлена графическим методом. Среди «положительных» изменений выделяемых в экономической науке и представленных в данных, сгруппированных в табл. 1, 2 и бухгалтерском балансе торговой организации можно выделить: увеличение валюты баланса в 2012 г. на 4543 тыс. руб. (43,5%), в 2013г. по сравнению с 2012г. на 7822 тыс. руб. (52,2%); более высокие темпы прироста оборотных активов, чем внеоборотных, примерно одинаковые темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей: в 2011г. 38,1% и 59,4%, а в 2012 г. 63,2% и 59,5% соответственно.

Динамика стоимости имущества торговой организации в 20122013 гг.

Рис. 3. Динамика стоимости имущества торговой организации в 2012–2013 гг.

Динамика изменения величины источников формирования имущества торговой организации за 20122013 гг., тыс. руб.

Рис. 4. Динамика изменения величины источников формирования имущества торговой организации за 2012–2013 гг., тыс. руб.

Финансовые результаты, получаемые в системе бухгалтерского учета отражаются в отчете о финансовых результатах, где группировка их несколько иная, чем в Декларации по налогу на прибыль. В табл. 3 представлена группировка показателей, отражающих динамику формирования финансовых результатов, отраженных в бухгалтерском учете торговой организации в 2012–2013 гг., составленная по данным отчета о финансовых результатах за исследуемые периоды.

Таблица 3. Группировка показателей, отражающих динамику финансовых результатов, отраженных в системе бухгалтерского учета торговой организации в 2012–2013 гг.

Наименование показателя

Сумма тыс.руб.

Изменение +, -, за каждый исследуемый год (цепным методом) тыс.руб.,

Темп роста за каждый исследуемый год (цепным методом) , %,

Средний темп роста

2011 год

2012

год

2013

год

А

1

2

3

4=2-1

5=3-2

6=2/1 *100

7=3/2 *100

8 = √6*7

Выручка от про-дажи без НДС

101114

142537

206107

41423

63570

141,0

144,6

142,8

Себестоимость проданных товаров

78964

114498

165332

35534

50834

145,0

144,4

144,7

Валовая прибыль

22150

28039

40775

5889

12736

126,6

145,4

135,7

Коммерческие расходы

8185

11328

16776

3143

5448

138,4

148,1

143,2

Прибыль от продаж

13965

16711

23999

2746

7288

119,7

143,6

131,1

Прочие доходы

121

138

155

17

17

114,0

112,3

113,2

Прочие расходы

8996

9817

11524

821

1707

109,1

117,4

113,2

Прибыль до налогообложения

5090

7032

12630

1942

5598

138,2

179,6

157,5

Налог на прибыль

1125

1582

2905

457

1323

140,6

183,6

160,7

Чистая прибыль

3965

5450

9725

1485

4275

137,5

178,4

156,6

По данным табл. 3 видно, увеличение объемов продаж и расширение товарного ассортимента привело к росту выручки от продажи в 2012г. на 41423 тыс.руб. (41%), а в 2013г. на 63570 тыс.руб.(44,6%). Однако, рост объемов закупок реализуемых товаров привел к увеличению себестоимости реализованных товаров в 2012г. на 35534 тыс.руб. (45%), а в 2013г. на 50834 тыс.руб. (44,4%). Увеличение объемов реализации также повлияли на рост издержек обращения в 2012г. на 3143 тыс.руб. (38,4%), а в 2013г. на 5448 тыс.руб. (48,1%) и величину прибыли от продаж: в 2012г. на 2746 тыс.руб. (19,7%), а в 2013г. на 7288 тыс.руб. (43,6%). Динамика выручки от продаж, себестоимости реализованных товаров и прибыли от продаж представлены на рис. 5.

Динамика выручки от продаж, себестоимости реализованных товаров и прибыли от продаж торговой организации за 20122013 гг.

Рис. 5. Динамика выручки от продаж, себестоимости реализованных товаров и прибыли от продаж торговой организации за 2012–2013 гг.

Процесс контроля состоит из установки стандартов, изменения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов. В настоящее время контроль классифицируют по различным основаниям.

Контроль в организации – система действий и операций по проверке финансовых и смежных вопросов деятельности субъектов хозяйствования специальными методами. По отношению к торговой организации выделяют внутренний и внешний контроль.

Внешний контроль независим от контролируемого объекта. Лицо, осуществляющее контрольные действия, отвечает за результаты своей работы перед заказчиками и внешними пользователями своих услуг.

Внутренний контроль – это система мер, организованных руководством организации и осуществляемых в организации, с целью наиболее эффективного исполнения всеми работниками своих обязанностей.

Государственный финансовый контроль – это проверка соблюдения органами государственной власти и местного самоуправления, юридическими и физическими лицами финансового законодательства РФ и субъектов РФ, рациональности и эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов.

Целью государственного финансового контроля – обеспечение законности и эффективности использования государственных финансовых ресурсов и государственной собственности. Органы, осуществляющие государственный финансовый контроль: Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная таможенная служба (ФТС России), Центральный банк РФ, Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство и Главное контрольное управление при Президенте РФ.

В целях более полного анализа состояния системы бухгалтерского учета торговой организации, была осуществлена проверка по технологиям аудита. Объектом данной проверки выступает система бухгалтерского учета организации. Перед проверкой были поставлены следующие задачи:

  1. Проверка наличия положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии; наличия утвержденной руководителем учетной политики с необходимыми приложениями и ее соблюдения в течение года.
  2. Проверка организации первичного учета: правильности оформления первичных документов, применение типовых форм первичного учета, соблюдения графика документооборота.
  3. Проверка ведения аналитического и синтетического учета, полноты отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
  4. Оценка системы внутрихозяйственного контроля: наличия положения о внутрихозяйственном контроле, графика проведения инвентаризаций, качества отражения результатов внутренних проверок.
  5. Проверка правильности заполнения форм бухгалтерской и статистической отчетности и своевременности ее представления.

К началу проведения проверки были изучены нормативные документами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности торговой организации.

В порядке предварительного контроля за состоянием бухгалтерского учета и отчетности торговой организации было выявлено наличие учетной политики, рабочего плана счетов бухгалтерского учета, графика документооборота.

При проверке графика документооборота было установлено, что он своевременно и правильно разработан и информация до всех исполнителей доводится в установленные сроки. Все первичные документы поименованы в этом списке, соответствуют типовым формам указанных документов, правильно указаны их составители, порядок представления и обработки, ответственные лица за приемку, периодичность обращения.

Документы торговой организации по содержанию оформлены правильно, наблюдается соответствие почерка, правильность подписей, оттисков штампов, печатей, надлежащий внешний вид, аккуратный способ записи. Сомнительных документов в ходе проверки обнаружено не было. Проверка соблюдения соответствия записей одних и тех же операций в разных учетных регистрах показала их соответствие.

В ходе текущего контроля за постановкой бухгалтерского учета и отчетности были использованы приемы фактического осмотра первичной документации, учетных регистров и форм отчетности, их встречной сверки и сопоставления с планами счетов, организации учета, документооборота. В частности, ознакомление с применяемыми в торговой организации первичных документов выявлено соблюдение их типовых форм, правильность составления и своевременность предоставления для обработки в соответствии с графиком документооборота.

На следующем этапе осуществлялся анализ аспектов учетной политики торговой организации на предмет ее соответствия требованиям последних вступивших в силу законодательных актов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета в РФ.

С 1 января 2014 года Федеральный закон от 06.12.11 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» был изменен Федеральным законом от 21.12.13 N 357-ФЗ. Изменения коснулись нескольких положений, а именно оформления первичных документов, документооборота, формы первичных документов основы для составления отчетности и других положений.

В ходе анализа порядка закрепления ответственности лиц, подписывающих первичные документы, было обнаружено, что данные положения учетной политики общества не соответствуют последним изменениям законодательства: в ст. 9 Закона N 402-ФЗ был изменен подпункт 6 пункта 2. В учетной политике общества закреплено, что лица, подписывающие первичный документ, отвечают за правильность оформления сделок, операций или событий, что не совпадает с формулировкой в законе: теперь эти лица отвечают лишь за оформление сделок, операций или событий. Ответственность же за оформление подразумевает контроль со стороны лица, подписавшего первичный документ, за соблюдением его обязательных реквизитов, хотя это функция службы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 19 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России N ПЗ-11/2013). Одновременно в процесс создания документов должны вовлекаться лица, отвечающие за их оформление, то есть за содержание формы или шаблона, предназначенных для подписания.

Кроме того, согласно дополнению пункта 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ у лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни, появилась новая обязанность: он должен обеспечить своевременную передачу первичного документа для принятия его к учету. По сути, работник, подписавший документ, обязан принести его в бухгалтерию. Эти изменения также оказались не отраженными в учетной политике общества.

Проверка бухгалтерских документов торговой организации и основанных на них записей в учетных регистрах аналитического учета осуществлялось способом от записи к документу, в некоторых случаях от документа к записи.

При использовании способа от записи к документу за основу брались учетные регистры. Каждая запись в них, отображающая хозяйственную операцию, совпадала с оправдательными документами.

При использовании способа от документа к записи, наоборот, за основу бралась папка (дело) с оправдательными документами. Каждый документ, которым оформлена хозяйственная операция, соответствовал записям в учетных регистрах.

На данном этапе проверки было выявлено несоответствие формулировки учетной политики общества законодательству. В частности в документе звучит: «формы первичных учетных документов утверждает генеральный директор общества». Согласно внесенным изменениям в пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ до 1 января 2014 года формы не «утверждают», а «определяют», поскольку действия по определению форм шире, чем действия по их утверждению. Некоторые формы установлены подзаконными нормативными актами, и их соблюдение является общеобязательным, в локальном утверждении они не нуждаются. К этой категории относятся кассовые документы, транспортные накладные при автомобильных и железнодорожных перевозках грузов, приемосдаточные акты на металлолом.

Но по-прежнему утверждаются в составе учетной политики формы, разработанные торговой организацией самостоятельно (п. 4 ПБУ 1/2008). Также требуют утверждения дополнения в общеобязательные формы. А вот исключать из них реквизиты, предусмотренные органами власти, недопустимо.

Если форма первичного учетного документа специально согласована договором, то речь идет скорее об определении формы руководителем, чем о ее утверждении (письмо Минфина России от 05.08.13 N 03-03-06/1/31261).

Затем осуществлялась проверка правильности распределения должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы организации, путем сопоставления планируемого объема учетных работ по каждому исполнителю и их штатной численностью, принятой в организации формой организации учета, формой счетоводства, графиком документооборота, объемами учетных операций. В ходе данного этапа проверки было выявлено, что при распределении должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы наблюдается дублирование должностных обязанностей.

Следующим этапом проверки изучались общие условия функционирования бухгалтерии общества, которые тем или иным образом отражены в организационных аспектах учетной политики. В ходе данного этапа было обнаружено, что для бухгалтерии выделено отдельное помещение, все рабочие места размещены рационально, бухгалтеры торговой организации обеспечены необходимыми инструктивно-нормативными материалами, бланками первичных документов, учетных регистров и отчетности, компьютерной техникой и т.п. Было также обнаружено, что учет ведется с применением автоматизированной формы его ведения, а рабочий план счетов и учетные регистры совпадают с применяемыми в программе формами и таблицами, что и закреплено в учетной политике.

При проверке порядка закрепления в учетной политике состава и порядка формирования годовой бухгалтерской отчетности торговой организации было также обнаружено несоответствие положений документа последним изменениям законодательства: в документе сказано, что отчетность формируется на основании данных оборотно-сальдовой ведомости. Что же касается положений дополнений внесенных в п. 3 ст. 10, п. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ устанавливающих, там говорится, что бухгалтерская отчетность должна формироваться на основании: данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета; информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Кроме того, в ходе проверки было обнаружено отсутствие закрепления в учетной политике общества понятий «мнимая» и «притворная» сделка, что также идет вразрез требований законодательства, внесенных дополнениями в п. 1 и 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ о достоверном представлении финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов. В общем случае можно выделить три источника недостоверности отчетности:

  1. недостоверность первичных учетных документов, на основании которых внесены записи в регистры бухучета;
  2. несоответствие показателей отчетности данным, содержащимся в регистрах;
  3. ненадлежащая учетная политика.

На следующем этапе проверке подверглись методологические аспекты учетной политики общества, на котором было обнаружено, что в бухгалтерском балансе торговой организации данные представлены с соблюдением следующих требований:

  • основные средства показаны в нетто-оценке, то есть по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;
  • оборудование – по фактической себестоимости приобретения;
  • материальные ценности – по фактической себестоимости;
  • издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров;
  • расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам;
  • товары - по покупной стоимости;
  • дебиторская задолженность - в сумме признанной дебиторами;
  • уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;
  • прибыль – в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли;
  • кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.

Проведенный анализ системы организации бухгалтерского учета торговой организации, в том числе с применением методологий аудита, выявил недостатки в основном, касающиеся организации бухгалтерского учета в обществе и работы бухгалтерской службы. В целях совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета в обществе, предлагается применить ниже приведенные мероприятия.

Главному бухгалтеру организации при разработке положения об учетной политике общества на новый 2015 г. необходимо внести изменения в ее организационные аспекты – привести их в соответствие с последними изменениями и дополнениями в ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В частности необходимо изменить порядок закрепления ответственности лиц, подписывающих первичные документы торговой организации. В соответствии с изменениями в ст. 9 Закона N 402-ФЗ подпункта 6 п. 2 необходимо изменить в учетной политике торговой организации формулировку «лица, подписывающие первичный документ, отвечают за правильность оформления сделок, операций или событий» на формулировку «лица, подписывающие первичный документ, отвечают за оформление сделок, операций или событий». Ответственность за оформление подразумевает контроль со стороны лица, подписавшего первичный документ, за соблюдением его обязательных реквизитов.

В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ у лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни, появилась новая обязанность: он должен обеспечить своевременную передачу первичного документа для принятия его к учету. В связи с этим необходимо в учетной политике торговой организации отразить обязанность лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни следующей формулировкой: «лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, должно обеспечить своевременную передачу первичного документа для принятия его к учету».

Кроме того, необходимо изменить формулировку положения в части утверждения состава первичных документов, применяемых обществом в соответствии с внесенными изменениями в п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Поскольку некоторые формы установлены подзаконными нормативными актами, и их соблюдение является общеобязательным, в локальном утверждении они не нуждаются. В связи с этим необходимо изменить в учетной политике торговой организации формулировку «формы первичных учетных документов утверждает генеральный директор общества» на формулировку «формы первичных учетных документов определяет генеральный директор общества». К таким документам относятся: кассовые документы, транспортные накладные при автомобильных и железнодорожных перевозках грузов, приемосдаточные акты на металлолом и др.

В ходе проведенной проверки также было выявлено, что при распределении должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы наблюдается дублирование должностных обязанностей. В связи с этим необходимо провести распределения должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы организации, путем сопоставления планируемого объема учетных работ по каждому исполнителю и их штатной численностью, принятой в организации формой организации учета, формой счетоводства, графиком документооборота, объемами учетных операций.

Согласно внесенным дополнениям в п. 3 ст. 10, п. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, которые устанавливают особенности формирования финансовой годовой бухгалтерской отчетности нужно изменить в учетной политики торговой организации формулировку «бухгалтерская отчетность формируется на основании данных оборотно-сальдовой ведомости» на формулировку «бухгалтерская отчетность формируется на основании: данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета; информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами».

В соответствии с дополнениями в п. 1 и 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ о достоверном представлении финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов в аспектах учетной политики торговой организации необходимо также закрепить введенные в последнюю редакцию закона понятия «мнимая» и «притворная» сделка, т.е. сделка по мнимому и притворному объекту. Мнимым объектом бухгалтерского учета является несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Под притворным объектом понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством РФ, и расходы на их создание. Т.е. в ученую политику необходимо добавить формулировку: «Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе сведений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, и информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами».

Итак, структура имущества торговой организации соответствует торговой деятельности – в ней преобладают товарные запасы. В структуре источников формирования имущества преобладает заемный источник – кредиторская задолженность. Увеличение масштабов реализации и расширение товарного ассортимента привело к положительной динамике всех показателей, отраженных в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Среди «положительных» изменений выделяемых в экономической науке и представленных в бухгалтерском балансе торговой организации можно выделить: увеличение валюты баланса в 2012 г. на 4543 тыс.руб. (43,5%), в 2013г. по сравнению с 2012г. на 7822 тыс.руб. (52,2%); более высокие темпы прироста оборотных активов, чем внеоборотных, примерно одинаковые темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей: в 2012г. 38,1% и 59,4%, а в 2013 г. 63,2% и 59,5% соответственно.

Бухгалтерский учет в торговой организации ведется бухгалтерией в соответствии с автоматизированной формой учета с применением программы 1С: Бухгалтерия 8.0.

Торговая организация осуществляется внешний и внутренний контроль. Внешний контроль осуществляется со стороны государства. Внутренний контроль в организации осуществляется с помощью аудита, проверки, обследования, надзора, анализа и другими методами.

На основе анализа системы организации бухгалтерского учета торговой организации, в том числе с применением методологий аудита, выявлены недостатки в основном, касаются организации бухгалтерского учета в обществе и работы бухгалтерской службы. Главному бухгалтеру общества при разработке положения об учетной политике общества на новый 2015 г. необходимо внести изменения в ее организационные аспекты – привести их в соответствие с последними изменениями и дополнениями в ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в частности вопросов касаемые порядка закрепления ответственности лиц, подписывающих первичные документы; появления новой обязанности лиц, ответственных за оформление факта хозяйственной жизни (обеспечение своевременной передачи первичного документа); в части утверждения состава первичных документов, применяемых обществом; необходимости проведения распределения должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы; установления особенностей формирования финансовой годовой бухгалтерской отчетности, а также закрепления понятий «мнимая» и «притворная» сделка.

Список литературы

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N402-ФЗ;
  3. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс – 2-е изд., перераб. и доп. – К.: Эльга, Ника-Центр, 2009 г. – 656 с.;
  4. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник для экономистов // Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. – М.: Рид Групп, 2011 г. – 608 с.;
  5. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010 г. – 368 с.;
  6. Илышева Н.Н. Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации // Н.Н. Илышева, С.И. Крылов – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 240 с.;
  7. Савицкая Г.В. Анализ финансового состояния предприятия // Г.В. Савицкая – М.: Издательство Гревцова, 2008 г. – 200с.;