Все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, при учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года №154н (далее ПБУ 3/2006).
Согласно, второму разделу ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Чтобы систематизировать пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, следует рассмотреть современные правила оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Итак, нефинансовые активы, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте РФ, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу банка России, действующему на дату принятия объекта к учету.
Учет операций по движению средств в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в валюте РФ по курсу Банка России на дату совершения операций. Переоценка денежных средств в иностранных валютах проводится на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Учет операций по движению средств бюджета в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций. Переоценка денежных средств бюджета в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Учет задолженности дебиторов по начисленным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности. Переоценка задолженности плательщиков по доходам в иностранных валютах проводится на дату совершения операций по погашению задолженности в соответствующей иностранной валюте.
Учет задолженности дебиторов по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату авансовых выплат. Переоценка задолженности дебиторов по выданным авансам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по возврату ранее произведенных выплат в соответствующей иностранной валюте.
Переоценка задолженности по бюджетным кредитам, государственным гарантиям, выданным в иностранной валюте, производится один раз в месяц в последний день отчетного месяца либо на дату совершения операции по ним.
Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка задолженности по долговым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Учет операций по принятым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах проводится на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату.
Таким образом, в настоящее время в российских бухгалтерских нормативных документах с точки зрения периодичности пересчета можно выделить две группы объектов учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте:
- объекты учета, стоимость которых пересчитывается из иностранной валюты в рубли только один раз – на дату принятия объекта к учету;
- объекты учета, стоимость которых пересчитывается из иностранной валюты в рубли несколько раз: на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Различия в оценке двух вышеназванных групп объектов учета можно рассмотреть на следующем примере:
10 декабря ОАО «Заря» приобретены основные средства у иностранного поставщика. Стоимость, которых по договору составляет 30000 долл. США. Курсы иностранной валюты, установленные Банком России:
- на 10 декабря – 36.98 руб./долл. США;
- на 31 декабря – 34,63 руб./ долл. США.
В соответствии с современными российскими бухгалтерскими нормативными документами в учете бюджетного учреждения будут произведены следующие записи:
10 декабря: Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1109400 руб. – отражена сумма вложений учреждения в основные средства.
31 декабря: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 – Кредит счета 50 «Касса» субсчет 4 – 70500 руб. – отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.
Таким образом, выраженная в иностранной валюте стоимость основных средств будет пересчитана в рубли только один раз, а стоимость кредиторской задолженности в иностранной валюте будет пересчитана два раза.
В результате в примере величина кредиторской задолженности перед поставщиком на дату принятия к учету будет равна 1109400 руб., а на отчетную дату – 1038900 руб. Уменьшение же величины кредиторской задолженности на отчетную дату приведет к увеличению доходов от переоценки активов, что и отражено в примере.
В итоге, можно сделать вывод, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, производится по официальному курсу этой иностранной валюты, к рублю установленному Центральным Банком Российской Федерации, и делится на две основные группы: на дату принятия к бухгалтерскому учету, и на отчетную дату.