Учёт расчётов с внебюджетными социальными фондами на предприятии (на примере ООО «Сельэнерго» Ермекеевского района Республики Башкортостан)

Введение

Ведение расчётов с внебюджетными социальными фондами является весьма актуальной темой на сегодняшний день. Обязательное социальное страхование — это важнейший элемент системы государственной социальной защиты граждан. Современная система страхования в России сохраняет функцию социальной защиты, которая обеспечивается обязательными страховыми взносами работодателей в государственные внебюджетные фонды.

Государственный внебюджетный фонд — фонд, который образуется вне федерального бюджета и бюджетов субъектов России. Он предназначен для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. В РФ насчитывается более 30 внебюджетных фондов экономического и социального назначения. Из них социальные фонды являются основными:

1. Пенсионный фонд России;
2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
3. Фонд социального страхования РФ [32].

Их создание позволило стране бороться с бедностью населения, обеспечить социальную поддержку пенсионеров и привлечь немалые ресурсы для оказания медицинской помощи [23].

Основная часть

Для начала рассмотрим, как происходит перенос правоответственности со страхователей на фонды социального страхования (рисунок 1):

Страховые взносы уплачиваются отдельными расчетными документами, направляемыми на счета Федерального казначейства (согласно ст.15.8 ФЗ № 212). ООО «Сельэнерго» расположено в РБ, поэтому получателем денежных средств от работодателя является Управление Федерального Казначейства по РБ [10].

Расчёт страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

Основным субъектом страхового дела в сфере обязательного пенсионного страхования является Пенсионный фонд России (ПФР) [9], функциями которого являются:

1. Установление и выплата страховых пенсий, накопительной пенсии, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальных пенсий и др. [20,21];
2. Назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: Героям РФ, инвалидам, ветеранам и др;
3. Назначение и реализация федеральной социальной доплаты к пенсии до уровня прожиточного минимума в регионе и т.д;
4. Выдача сертификатов на материнский капитал [30].

В его структуре (рисунок 2) выделяют восемь Управлений в Федеральных округах, 83 Отделения в субъектах РФ, в г. Байконур (Казахстан), а также около 2 500 территориальных управлений в регионах России, при этом в них трудится более 130 000 специалистов.

Страхователи следующие:

1. Лица, которые производят выплаты физическим лицам: организации, ИП, физические лица;
2. Адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой; арбитражные управляющие [10].

Важно отметить, что 15 число каждого месяца является последним днём уплаты взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование. Если он совпадает с нерабочим праздничным, выходным днём, то днем окончания срока является следующий за ним рабочий день. Если взносы начислены, но не уплачены, то их признают недоимкой и взыскивают [30]. В таблице 1 представлена величина страховых тарифов на 2016 год:

Итак, уплата начисленных взносов ООО «Сельэнерго» проводится платежным поручением в УФК по РБ (ГУ — Отделение ПФР по РБ), затем они поступают в ПФР. В итоге, уже через Управления ПФР в городах и районах застрахованные лица получают пенсии [10]. Если банк отсутствует, уплата взносов физическими лицами производится бесплатно через кассу местной администрации или же посредством федеральной почтовой связи.

Нововведением является то, что теперь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются без деления на страховую и накопительную части.

Чтобы выявить тенденцию поступления и расходования средств ПФР, рассмотрим данные по годам (таблица 2):

Видно, что с каждым годом поступление средств в ПФР увеличивается, также возрастает и расходование данных средств. Так, по сравнению с 2000-м годом поступление страховых взносов возросли в 10 раз, а финансирование населению пенсий и выплат увеличилось в 17 раз.

На данный период времени предприятия применяют единую форму отчетности, позволяющую исключить несоответствия между предоставляемыми данными по страховым взносам и персонифицированному учету, сократить объем отчетной информации.

Если численность сотрудников превышает 25 человек (в ООО «Сельэнерго» — 36 человек), отчетность необходимо представлять в электронном виде с электронно-цифровой подписью [14].

Среднегодовой размер страховой пенсии по старости составит в 2016 году — 12 603 рубля; социальной пенсии — 8 562 рубля (согласно [6]).

Теперь рассчитаем сумму страховых взносов в ПФР на предприятии ООО «Сельэнерго» согласно закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В следующей таблице представлена база для их начисления:

Величину страховых взносов, перечисляемых в ПФР в ООО «Сельэнерго», найдём по следующей формуле [24]:

СВ = Б ⋅ СТ,

где СВ — величина страховых взносов, перечисляемых в ФСС; Б — база для расчёта (облагаемые выплаты и вознаграждения); СТ — страховой тариф.

За 1 месяц величина страховых взносов в ПФР составила: СВ = 344576,86 ⋅ 0,22 = 75806,9 руб.

За 2 месяц величина страховых взносов в ПФР составила: СВ = 422323,14 ⋅ 0,22 = 92911,09 руб.

За 3 месяц величина страховых взносов в ПФР составила: СВ = 490400 ⋅ 0,22 = 107888 руб.

Таким образом, мы определили величину страховых взносов в ПФР в ООО «Сельэнерго», всего за три месяца они составили 276605,99 руб.

Расчёт страховых взносов в Фонд социального страхования РФ

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) — это одна из форм перераспределения национального дохода путём образования за счет обязательных страховых взносов специальных страховых фондов и использования их для компенсации застрахованным лицам трудового дохода при утрате ими трудоспособности [16]. ФСС России осуществляет следующие виды обязательного социального страхования:

1. Страхование временной нетрудоспособности, включая санаторно-курортное лечение;
2. Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
3. Страхование в случае материнства (отцовства) и детства [14].

В случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяются следующие выплаты: единовременное пособие при рождении ребенка; пособие по беременности и родам; пособие по временной нетрудоспособности; ежемесячное пособие по уходу за ребенком и т.д. [15].

Структура ФСС РФ представлена на рисунке 3:

Обязательному социальному страхованию подлежат:

1. Лица, которые работают по трудовым договорам, включая руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;
2. Лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ;
3. Государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
4. Члены производственного кооператива, которые принимают личное трудовое участие в его деятельности и др. [13].

Страхователями являются:

1. Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства;
2. ИП, включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств;
3. Физические лица, не признаваемые ИП;
4. Адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой и др. [2].

При движении страховых взносов на обязательное социальное страхование также происходит уплата взносов работодателем на счет УФК по РБ (ГУ регионального ФСС РФ по РБ). Затем направляется в ФСС России. ООО «Сельэнерго» выплачивает работникам пособия, которые впоследствии и возмещает ФСС РФ [10].

Далее рассмотрим поступление средств в ФСС РФ и пути их расходования. Необходимые данные представлены в таблице 4.

Здесь также выявлена тенденция увеличения расходов и поступлений средств в ФСС РФ. Приведём данные на 2016 год (из [5]): доходная часть бюджета фонда утверждена в размере 614,5 млрд. рублей, расходная — 647,9 млрд. рублей; с дефицитом — 33,5 млрд. рублей. Установлено, что:

1. Сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в январе — 84 964,2 рубля, в феврале — декабре — 90 401,9 рубля;
2. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных…", не может превышать в январе — 65 330 рубля, в феврале — декабре — 69 510 рубля [5].

Выяснено, что на 1 апреля 2015 года численность застрахованных граждан в ФФОМС оказалась свыше 146 млн. человек (в РБ — более 4 млн. человек), зарегистрировано 8501 медицинских организаций, 54 страховых медицинских организаций, 86 ТФОМС [31].

1. Субъекты ОМС: застрахованные лица, страхователи, Фонд;
2. Участники: территориальные фонды, страховые медицинские организации, медицинские организации [3].

Страхователи для работающих граждан:

1. Лица, которые производят выплаты физическим лицам: организации, ИП; физические лица, не признаваемые ИП;
2. Занимающиеся частной практикой адвокаты, нотариусы и др. [12].

Страхователи для неработающих граждан: органы исполнительной власти субъектов РФ, уполномоченные высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и др. [3].

Структура ФОМС РФ представлена ниже (рисунок 4).

Теперь рассмотрим расчёт по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. База начисления их в ФСС на предприятии ООО «Сельэнерго» представлена в следующей таблице:

Величину страховых взносов, перечисляемых в ФСС на предприятии ООО «Сельэнерго» найдём за 3 месяца.

За 1 месяц величина страховых взносов в ФСС составила: СВ = (344576,86 — 9052,17) ⋅ 0,7 = 234867,28 руб.

За 2 месяц величина страховых взносов в ФСС составила: СВ = (422323,14 — 11978,56) ⋅ 0,7 = 294241,21 руб.

За 3 месяц величина страховых взносов в ФСС составила: СВ = (490400,00 — 18551,87) ⋅ 0,7 = 330293,69 руб.

Таким образом, мы нашли величину страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, всего за три месяца сумма составила 859402,18 руб.

Расчёт страховых взносов в ФФОМС России

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются платежным поручением в УФК по РБ, затем поступают в ФФОМС. Далее движение денежных потоков происходит посредством медицинских страховых организаций, которые уже непосредственно оказывают медицинские услуги застрахованным лицам[10].

В следующей таблице Вы можете увидеть данные по поступлению и расходованию средств в ФФОМС РФ:

Также утверждены основные характеристики бюджета ФФОМС на 2016 год: 1) прогнозируемый общий объем доходов — 1 661 679,7 млн. рублей; 2) общий объем расходов — 1 688 462,2 млн. рублей; 3) объем дефицита — 26 782,5 млн. рублей [7]. Ежегодно внебюджетные фонды недополучают средства, что в большей степени обусловлено масштабным распространением зарплат в конвертах, демографией и безработицей [19].

Теперь рассчитаем сумму страховых взносов в ФОМС. В следующей таблице представлена база для их начисления:

За 1 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила: СВ = 344576,86 ⋅ 0,051 = 17573,4 руб.

За 2 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила: СВ = 422323,14 ⋅ 0,051 = 21538,5 руб.

За 3 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила: СВ = 490400 ⋅ 0,051 = 25010,4 руб.

Таким образом, мы определили величину страховых взносов в ФОМС в ООО «Сельэнерго» за 3 месяца, всего они составили 64122,3 руб.

Во избежание образования задолженности перед фондами, грамотный бухгалтер должен заполнить платежное поручение без единой ошибки. Если будут неверно указаны номер счета казначейства, КБК, наименование банка получателя, то денежные средства данные фонды не получат [10].

Для того чтобы обобщить информацию о расчетах по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию или пенсионному обеспечению работников предприятия, используют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К нему в ООО «Сельэнерго» открыты следующие субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (таблица 8):

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на страхование и обеспечение работников. По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей в фонды [8]. Рассмотрим теперь, как формируются проводки при учёте расчётов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Сельэнерго». Заметим, что бухгалтерская проводка — это запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета с указанием суммы. Отразим найденные нами суммы страховых взносов:

Расчёт страховых взносов по отдельным работникам предприятия

Вычислим теперь сумму страхового взноса, приходящегося на одного работника в ООО «Сельэнерго» по всем трём внебюджетным фондам.

Наше предприятие использует основные тарифы. В мае 2015 года работник Хайруллин А.А. получил зарплату в размере 25012,5 рублей.

Сделаем необходимые расчёты (таблица 11):

Таким образом, общая сумма перечислений во внебюджетные фонды за май месяц на одного работника составила 7503,75 рублей.

ИП и предприятия отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника нарастающим итогом с начала расчетного периода: с 1 января по 31 декабря текущего года, затем начинают с нуля. База определяется по истечении каждого месяца после начисления зарплаты.

Облагаемая база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину, значение которой ежегодно индексируется постановлением Правительства РФ. В 2016 году её размер составляет 718 000 руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Предельная база по пенсионным взносам — 796 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф.

Итак, тарифы страховых взносов в 2014-2016 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории, следующие:

Заработная плата заместителя директора ООО «Сельэнерго» Насибуллина Н.Д. составила 59845 руб. Определим его годовой доход по следующей формуле:

Д_г =ЗП_мес ⋅ К_мес,

где Д_г — годовой доход работника, руб.; ЗП_мес — среднемесячная заработная плата, руб.; К_мес — количество рабочих месяцев.

Отсюда находим, Д_г= 59845 ⋅ 12 = 718140 руб.

Данная сумма превышает предельную базу (ФСС) — 718000 руб., но не превышает предельную базу — 796000 (ПФР). Исходя из этого, найдём сумму выплат: СВ = 718140⋅0,22 + 0 + 718140⋅0,051 = 194615,4 руб.

Важно помнить, что отчетными периодами сдачи отчётности по страховым взносам являются квартал, 6 мес., 9 мес.; а налоговый период — календарный год. Отметим, что отчётный период — промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учёту, который включает происходившие на его протяжении факты хозяйственной жизни, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерской отчётности; а налоговый период — период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и сумма налога [32].

Отчетная форма, которую работодатели должны заполнять — РСВ-1 ПФР (утв. 12 ноября 2009 № 894н.). Форма, предоставляемая в ФСС — 4-ФСС. Сроки их подачи представлены в следующей таблице:

В 2016 году заполнять платежные документы нужно по новым правилам (изменятся КБК для уплаты в ПФ). Перечисления в пределах основной базы будут отличаться по КБК от выплат сверх нормативов [29].

На сегодняшний день разрабатываются проекты совершенствования законодательной базы государственных внебюджетных фондов [11]. Ст. 636 Налогового кодекса РФ предполагает введение нового социального налога, который объединил бы платежи ныне существующих внебюджетных фондов [9]. Так, с 1 января 2017 года компании будут уплачивать новый платеж — единый социальный страховой сбор (ЕССС).

Федеральной налоговой службой разработана Дорожная карта «Создание единого механизма администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование», которое утверждено письмом ФНС от 02.02.16 № БС-4-11/1539@ для исполнения указа Президента России о передаче взносов в ФНС. Цель — упростить администрирование и повысить собираемость сбора.

Сейчас все взносы перечисляются по разным КБК (код бюджетной классификации). Для единого платежа Минфин и Федеральное казначейство утвердят КБК по ЕССС. Президент Путин предложил отменить предельную базу начисления взносов и снизить ставки на 2,5-3%. Уточненные расчеты по РСВ-1, 4-ФСС, РСВ-2, РВ-3 и 4а-ФСС после 1 января сдавать нужно не в фонды, а в ИФНС [26]. Предполагается, что нововведение поспособствует росту начислений на более высокие доходы [26]. Теперь рассмотрим характеристики внебюджетных фондов на 2015-2017 (таблица 14):

Видно, что доходы внебюджетных фондов увеличиваются ежегодно более чем на 12% [22].

Анализ динамики страховых тарифов в фонды

Рассмотрим, как изменялись тарифные ставки по страховым взносам во внебюджетные фонды с 2010 по 2016 г. (таблица 1).

Представим эти данные в диаграммах (рисунок 5,6,7).

Мы видим, что значительных изменений по общим тарифным ставкам в ПФР нет. В период с 2012 по 2016 г. тарифная ставка не изменялась — она составляет 22%. Заметны отклонения в 2010 году. Здесь ставка составляет лишь 20%, что заметно ниже последующих тарифных ставок. В 2011 году она возросла до 26%, пожалуй, самая высокая ставка за весь период. Затем ставка понизилась до уровня — 22%. Снижение ставки в 2012 году объясняется тем, что, в частности, проявляется теневая занятость, предприятия стали скрывать истинный размер заработной платы работников, чтобы не платить высокие взносы. Также колебания могут быть связаны с изменениями в законодательстве. Так, с 1 января 2014 года, нет необходимости распределять страховые взносы в ПФР между страховой и накопительной частями пенсии работника предприятия, так как с этого времени работники сами выбирают тариф для взносов, идущих на их накопительную часть пенсии. Повлиять могла также демография в стране.

Далее рассмотрим динамику тарифных ставок в Фонд социального страхования России:

Видно, что в периоде с 2010 по 2016 год, тарифная ставка в ФСС не изменялась и составляет 2,9%. Это может быть связано с тем, что, несмотря на то, что ставки не меняются, с каждым годом происходит увеличение предельных баз начисления страховых взносов. И, следовательно, увеличиваются и поступления в данный фонд. В свою, очередь, увеличение данных ставок привело бы к ещё большему развитию «теневой экономики». Важно отметить, что данный тариф является общим, при этом также фонд использует и пониженные, и дополнительные тарифы. Также тарифы дифференцированы по классам профессионального риска.

Так же можно сказать и про ставки страховых взносов в ФОМС. Лишь в 2010 году ставка составила 3,1% (1,1% — в Федеральный фонд и 2% — в территориальные фонды). С 2011 года ставка составляет 5,1%, который направляется в Федеральный фонд (с этого периода взносы в ТФОМС не перечисляются). Далее ставка не меняется, но каждый год меняется облагаемая база. Напомним, что до 2010 года действовал единый социальный налог, который затем был отменён и переименован в страховые взносы.

Выводы

На 2016 год размер страховых тарифов во внебюджетные фонды, таким образом, составил в ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%, ФСС — 2,9%. Установлены также пониженные и дополнительные тарифы. Величина страхового взноса находится умножением страхового тарифа на базу для расчёта (облагаемые выплаты и вознаграждения). В 2016 году размер предельной базы начисления взносов в Фонд социального страхования составляет 718 000 руб., выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Предельная база по пенсионным взносам — 796 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф. Отдел бухгалтерии предприятия отражает данные взносы на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Отчетная форма, которую работодатели должны заполнять — РСВ-1 в ПФР, 4-ФСС — в Фонд социального страхования. Важным нововведением является то, что с 2017 года предприятия будут уплачивать новый платеж — единый социальный страховой взнос вместо страховых взносов, перечисляемых предприятиями в фонды.