Учёт расчётов с внебюджетными социальными фондами на предприятии (на примере ООО «Сельэнерго» Ермекеевского района Республики Башкортостан)

NovaInfo 44, с.191-210, скачать PDF
Опубликовано
Раздел: Экономические науки
Просмотров за месяц: 9
CC BY-NC

Аннотация

В статье рассмотрены структура, функции каждого социального внебюджетного фонда. Проанализировано взаимодействие предприятия ООО «Сельэнерго» с фондами, рассмотрены все изменения, произошедшие в данной сфере за последние годы. Проведён анализ поступлений и расходований средств в ФСС, ФОМС и ПФР. Произведены расчёты баз начисления и величин страховых взносов на базе бухгалтерской отчётности ООО «Сельэнерго». Приведены примеры расчётов страховых взносов по отдельным работникам предприятия с применением различных уровней тарифов.

Ключевые слова

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ, ТАРИФЫ, БАЗА НАЧИСЛЕНИЯ, ВЫПЛАТЫ

Текст научной работы

Введение

Ведение расчётов с внебюджетными социальными фондами является весьма актуальной темой на сегодняшний день. Обязательное социальное страхование — это важнейший элемент системы государственной социальной защиты граждан. Современная система страхования в России сохраняет функцию социальной защиты, которая обеспечивается обязательными страховыми взносами работодателей в государственные внебюджетные фонды.

Государственный внебюджетный фонд — фонд, который образуется вне федерального бюджета и бюджетов субъектов России. Он предназначен для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. В РФ насчитывается более 30 внебюджетных фондов экономического и социального назначения. Из них социальные фонды являются основными:

  1. Пенсионный фонд России;
  2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
  3. Фонд социального страхования РФ [32].

Их создание позволило стране бороться с бедностью населения, обеспечить социальную поддержку пенсионеров и привлечь немалые ресурсы для оказания медицинской помощи [23].

Основная часть

Для начала рассмотрим, как происходит перенос правоответственности со страхователей на фонды социального страхования (рисунок 1):

Механизм переноса правоответственности [14]
Рисунок 1. Механизм переноса правоответственности [14]

Страховые взносы уплачиваются отдельными расчетными документами, направляемыми на счета Федерального казначейства (согласно ст.15.8 ФЗ № 212). ООО «Сельэнерго» расположено в РБ, поэтому получателем денежных средств от работодателя является Управление Федерального Казначейства по РБ [10].

Расчёт страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

Основным субъектом страхового дела в сфере обязательного пенсионного страхования является Пенсионный фонд России (ПФР) [9], функциями которого являются:

  1. Установление и выплата страховых пенсий, накопительной пенсии, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальных пенсий и др. [20,21];
  2. Назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: Героям РФ, инвалидам, ветеранам и др;
  3. Назначение и реализация федеральной социальной доплаты к пенсии до уровня прожиточного минимума в регионе и т.д;
  4. Выдача сертификатов на материнский капитал [30].

В его структуре (рисунок 2) выделяют восемь Управлений в Федеральных округах, 83 Отделения в субъектах РФ, в г. Байконур (Казахстан), а также около 2 500 территориальных управлений в регионах России, при этом в них трудится более 130 000 специалистов.

Структура Пенсионного Фонда РФ [30]
Рисунок 2. Структура Пенсионного Фонда РФ [30]

Страхователи следующие:

  1. Лица, которые производят выплаты физическим лицам: организации, ИП, физические лица;
  2. Адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой; арбитражные управляющие [10].

Важно отметить, что 15 число каждого месяца является последним днём уплаты взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование. Если он совпадает с нерабочим праздничным, выходным днём, то днем окончания срока является следующий за ним рабочий день. Если взносы начислены, но не уплачены, то их признают недоимкой и взыскивают [30]. В таблице 1 представлена величина страховых тарифов на 2016 год:

Таблица 1. Величина страховых тарифов на 2016 год [24]

Плательщики

ПФР

ФОМС

ФСC

Всего

Общие тарифы

ИП и организации на ЕСХН, УСН, ОСНО, ЕНВД

22%

5,1%

2,9%

30%

ИП на ПСН (торговля, общепит, сдача имущества в аренду)

Организации СМИ (кроме рекламы)

Организации по инжиниринговым услугам

Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов

Превышение размера базы в 718 000 руб. (ФСС)

22%

5,1%

27,1%

Превышение размера базы в 796 000 руб. (ПФР)

10%

5,1%

15,1%

Пониженные тарифы

ИП на ПСН (кроме вышеперечисленных)

20%

20%

ИП и организации на УСН (льготные виды деятельности)

Аптечные организации и ИП-фармацевты на ЕНВД

НКО на УСН (деятельность в области соц. обслуживания населения, науки, здравоохранения)

Благотворительные организации на УСН

Организации — участники проекта «Сколково»

14%

14%

Организации, осуществляющие технико-внедренческую и туристско-рекреационную деятельность в особых экон-х зонах

8%

4%

2%

14%

Организации в области ИТ, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД

Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями

ИП и организации (участники свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе)

6%

0,1%

1,5%

7,6%

Организации (Рос. международный реестр судов), производящие выплаты членам экипажей судов

Дополнительные тарифы

Занятые в горячих цехах, подземных работах, работах с вредными условиями труда

9%

9%

Занятые на работах с тяжелыми условиями

6%

6%

Итак, уплата начисленных взносов ООО «Сельэнерго» проводится платежным поручением в УФК по РБ (ГУ — Отделение ПФР по РБ), затем они поступают в ПФР. В итоге, уже через Управления ПФР в городах и районах застрахованные лица получают пенсии [10]. Если банк отсутствует, уплата взносов физическими лицами производится бесплатно через кассу местной администрации или же посредством федеральной почтовой связи.

Нововведением является то, что теперь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются без деления на страховую и накопительную части.

Чтобы выявить тенденцию поступления и расходования средств ПФР, рассмотрим данные по годам (таблица 2):

Таблица 2. Приток и использование денежных средств в ПФР (млн. руб.) [17,25]

2000

2005

2010

2011

2012

2013

2014

Поступление

431281

1349601

4610084

5255643

5890364

6388390

6159065

из него:

налоги, страховые взносы

379259

635603

1929016

2833863

3040391

3480589

3712721

из федерального бюджета

26800

693131

2648397

2384201

2819513

2846589

2413018

Расходование

341056

1299113

4249235

4922109

5451219

6378549

6190128

из него:

на финансирование выплат населению пенсий, пособий

331257

1265186

4013179

4419227

4897289

5671313

5798943

на финансирование исполнительной дирекции Фонда

2796

32544

68304

84599

92798

95694

99360

Видно, что с каждым годом поступление средств в ПФР увеличивается, также возрастает и расходование данных средств. Так, по сравнению с 2000-м годом поступление страховых взносов возросли в 10 раз, а финансирование населению пенсий и выплат увеличилось в 17 раз.

На данный период времени предприятия применяют единую форму отчетности, позволяющую исключить несоответствия между предоставляемыми данными по страховым взносам и персонифицированному учету, сократить объем отчетной информации.

Если численность сотрудников превышает 25 человек (в ООО «Сельэнерго» — 36 человек), отчетность необходимо представлять в электронном виде с электронно-цифровой подписью [14].

Среднегодовой размер страховой пенсии по старости составит в 2016 году — 12 603 рубля; социальной пенсии — 8 562 рубля (согласно [6]).

Теперь рассчитаем сумму страховых взносов в ПФР на предприятии ООО «Сельэнерго» согласно закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В следующей таблице представлена база для их начисления:

Таблица 3. База для начисления страховых взносов в ПФР в ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]

Период

Выплаты работникам

Страховой тариф [24]

за 1 месяц

344576,86

0,22

за 2 месяц

422323,14

за 3 месяц

490400,00

Величину страховых взносов, перечисляемых в ПФР в ООО «Сельэнерго», найдём по следующей формуле [24]:

СВ = Б ⋅ СТ,

где СВ — величина страховых взносов, перечисляемых в ФСС; Б — база для расчёта (облагаемые выплаты и вознаграждения); СТ — страховой тариф.

За 1 месяц величина страховых взносов в ПФР составила: СВ = 344576,86 ⋅ 0,22 = 75806,9 руб.

За 2 месяц величина страховых взносов в ПФР составила: СВ = 422323,14 ⋅ 0,22 = 92911,09 руб.

За 3 месяц величина страховых взносов в ПФР составила: СВ = 490400 ⋅ 0,22 = 107888 руб.

Таким образом, мы определили величину страховых взносов в ПФР в ООО «Сельэнерго», всего за три месяца они составили 276605,99 руб.

Расчёт страховых взносов в Фонд социального страхования РФ

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) — это одна из форм перераспределения национального дохода путём образования за счет обязательных страховых взносов специальных страховых фондов и использования их для компенсации застрахованным лицам трудового дохода при утрате ими трудоспособности [16]. ФСС России осуществляет следующие виды обязательного социального страхования:

  1. Страхование временной нетрудоспособности, включая санаторно-курортное лечение;
  2. Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  3. Страхование в случае материнства (отцовства) и детства [14].

В случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяются следующие выплаты: единовременное пособие при рождении ребенка; пособие по беременности и родам; пособие по временной нетрудоспособности; ежемесячное пособие по уходу за ребенком и т.д. [15].

Структура ФСС РФ представлена на рисунке 3:

Структура Фонда социального страхования РФ [29]
Рисунок 3. Структура Фонда социального страхования РФ [29]

Обязательному социальному страхованию подлежат:

  1. Лица, которые работают по трудовым договорам, включая руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;
  2. Лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ;
  3. Государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
  4. Члены производственного кооператива, которые принимают личное трудовое участие в его деятельности и др. [13].

Страхователями являются:

  1. Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства;
  2. ИП, включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств;
  3. Физические лица, не признаваемые ИП;
  4. Адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой и др. [2].

При движении страховых взносов на обязательное социальное страхование также происходит уплата взносов работодателем на счет УФК по РБ (ГУ регионального ФСС РФ по РБ). Затем направляется в ФСС России. ООО «Сельэнерго» выплачивает работникам пособия, которые впоследствии и возмещает ФСС РФ [10].

Далее рассмотрим поступление средств в ФСС РФ и пути их расходования. Необходимые данные представлены в таблице 4.

Таблица 4. Приток и использование денежных средств в ФСС (млн. руб.) [25]

2000

2005

2010

2011

2012

2013

2014

Поступление

86581

186692

463777

558595

630784

603499

569825

из него:

страховые взносы, налоги

83657

167606

316979

390364

426221

474244

508575

из бюджета федерального

580

16877

109082

145910

180660

111209

35324

из ФОМС

-

-

17500

18000

17639

17792

17982

Расходование

69995

165312

491199

497569

531226

566225

546185

из него:

финансирование мероприятий по социальному страхованию

42867

126488

392429

391336

410732

440055

482274

финансирование мероприятий по санаторно-курортному обслуживанию

23555

16542

15898

15213

17650

16837

17034

финансирование выплат пособий сверх установленных норм и санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств федерального бюджета

322

финансирование выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

-

-

42700

46215

50981

56068

-

оплату мед. помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде, а также диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни

-

-

16947

17289

18156

17851

17977

на финансирование исполнительной дирекции Фонда

2503

6034

14830

17656

22329

23717

23193

Здесь также выявлена тенденция увеличения расходов и поступлений средств в ФСС РФ. Приведём данные на 2016 год (из [5]): доходная часть бюджета фонда утверждена в размере 614,5 млрд. рублей, расходная — 647,9 млрд. рублей; с дефицитом — 33,5 млрд. рублей. Установлено, что:

  1. Сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в январе — 84 964,2 рубля, в феврале — декабре — 90 401,9 рубля;
  2. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных…", не может превышать в январе — 65 330 рубля, в феврале — декабре — 69 510 рубля [5].

Выяснено, что на 1 апреля 2015 года численность застрахованных граждан в ФФОМС оказалась свыше 146 млн. человек (в РБ — более 4 млн. человек), зарегистрировано 8501 медицинских организаций, 54 страховых медицинских организаций, 86 ТФОМС [31].

  1. Субъекты ОМС: застрахованные лица, страхователи, Фонд;
  2. Участники: территориальные фонды, страховые медицинские организации, медицинские организации [3].

Страхователи для работающих граждан:

  1. Лица, которые производят выплаты физическим лицам: организации, ИП; физические лица, не признаваемые ИП;
  2. Занимающиеся частной практикой адвокаты, нотариусы и др. [12].

Страхователи для неработающих граждан: органы исполнительной власти субъектов РФ, уполномоченные высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и др. [3].

Структура ФОМС РФ представлена ниже (рисунок 4).

Структура ФФОМС РФ [31]
Рисунок 4. Структура ФФОМС РФ [31]

Теперь рассмотрим расчёт по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. База начисления их в ФСС на предприятии ООО «Сельэнерго» представлена в следующей таблице:

Таблица 5. База для начисления страховых взносов в ФСС в ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]

Период

Выплаты работникам

Страховой тариф (в зависимости от класса профессионального риска) [24]

на которые начисляются страховые взносы, всего

на которые не начисляются страховые взносы

за 1 месяц

344576,86

9052,17

0,7

за 2 месяц

422323,14

11978,56

за 3 месяц

490400,00

18551,87

Величину страховых взносов, перечисляемых в ФСС на предприятии ООО «Сельэнерго» найдём за 3 месяца.

За 1 месяц величина страховых взносов в ФСС составила: СВ = (344576,86 — 9052,17) ⋅ 0,7 = 234867,28 руб.

За 2 месяц величина страховых взносов в ФСС составила: СВ = (422323,14 — 11978,56) ⋅ 0,7 = 294241,21 руб.

За 3 месяц величина страховых взносов в ФСС составила: СВ = (490400,00 — 18551,87) ⋅ 0,7 = 330293,69 руб.

Таким образом, мы нашли величину страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, всего за три месяца сумма составила 859402,18 руб.

Расчёт страховых взносов в ФФОМС России

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются платежным поручением в УФК по РБ, затем поступают в ФФОМС. Далее движение денежных потоков происходит посредством медицинских страховых организаций, которые уже непосредственно оказывают медицинские услуги застрахованным лицам[10].

В следующей таблице Вы можете увидеть данные по поступлению и расходованию средств в ФФОМС РФ:

Таблица 6. Приток и использование ресурсов ФФОМС РФ (млн. руб.) [25]

2000

2005

2010

2011

2012

2013

2014

Поступление

2887

83003

101844

348437

966542

1101351

1250545

из него:

страховые взносы, налоги

2818

31708

97095

327186

913999

1073301

1218628

межбюджетный трансферт бюджету Фонда на компенсацию выпадающих доходов бюджета Фонда из-за установления пониженных тарифов

-

51292

4734

21141

51810

25780

28550

Расходование

2872

71507

109124

310428

932158

1048723

1268658

из него:

средства бюджетам ТФОМС на финансовое обеспечение организации ОМС на территориях субъектов РФ

2352

29266

86175

95954

640562

1025413

1173928

субсидии бюджетам ТФОМС на реализацию региональных программ модернизации здравоохранения

-

-

-

-

-

-

47174

межбюджетные трансферты в бюджет ФСС РФ на оплату медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде и др.

-

-

17500

18000

17639

17792

17982

на финансирование исполнительной дирекции Фонда

34

82

286

349

653

676

600

Также утверждены основные характеристики бюджета ФФОМС на 2016 год: 1) прогнозируемый общий объем доходов — 1 661 679,7 млн. рублей; 2) общий объем расходов — 1 688 462,2 млн. рублей; 3) объем дефицита — 26 782,5 млн. рублей [7]. Ежегодно внебюджетные фонды недополучают средства, что в большей степени обусловлено масштабным распространением зарплат в конвертах, демографией и безработицей [19].

Теперь рассчитаем сумму страховых взносов в ФОМС. В следующей таблице представлена база для их начисления:

Таблица 7. База для начисления страховых взносов в ФОМС в ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]

Период

Выплаты работникам

Страховой тариф

за 1 месяц

344576,86

0,051

за 2 месяц

422323,14

за 3 месяц

490400,00

За 1 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила: СВ = 344576,86 ⋅ 0,051 = 17573,4 руб.

За 2 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила: СВ = 422323,14 ⋅ 0,051 = 21538,5 руб.

За 3 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила: СВ = 490400 ⋅ 0,051 = 25010,4 руб.

Таким образом, мы определили величину страховых взносов в ФОМС в ООО «Сельэнерго» за 3 месяца, всего они составили 64122,3 руб.

Во избежание образования задолженности перед фондами, грамотный бухгалтер должен заполнить платежное поручение без единой ошибки. Если будут неверно указаны номер счета казначейства, КБК, наименование банка получателя, то денежные средства данные фонды не получат [10].

Для того чтобы обобщить информацию о расчетах по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию или пенсионному обеспечению работников предприятия, используют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К нему в ООО «Сельэнерго» открыты следующие субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (таблица 8):

Таблица 8. Счёт 69 в структуре рабочего плана счетов ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]

Номер счёта

Учётные группы

69/1

ФСС

69/2

ПФР

69/3

ФОМС

69/4

Травматизм профессиональный

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на страхование и обеспечение работников. По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей в фонды [8]. Рассмотрим теперь, как формируются проводки при учёте расчётов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Сельэнерго». Заметим, что бухгалтерская проводка — это запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета с указанием суммы. Отразим найденные нами суммы страховых взносов:

Таблица 9. Расчёты по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Сельэнерго» за 3 месяца [Составлено автором]

Наименование операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

Начислены взносы в ПФР

276605,99

20

69-2

2.

Начислены взносы в ФОМС

64122,3

20

69-3

3.

Начислены взносы в ФСС

8594

20

69-1

4.

Уплачены взносы в ПФР

276605,99

69-2

51

5.

Уплачены взносы в ФОМС

64122,3

69-3

51

6.

Уплачены взносы в ФСС

8594

69-1

51

Расчёт страховых взносов по отдельным работникам предприятия

Вычислим теперь сумму страхового взноса, приходящегося на одного работника в ООО «Сельэнерго» по всем трём внебюджетным фондам.

Наше предприятие использует основные тарифы. В мае 2015 года работник Хайруллин А.А. получил зарплату в размере 25012,5 рублей.

Таблица 10. Расчёт зарплаты за май месяц 2015 года [Составлено автором]

ФИО

Долж-ность

Оклад

Рабочие часы

Отработано (час)

За водит. 15%

Премия

30%

Р/ коэф. 15%

ВСЕГО

Хайруллин А.А.

Свар-щик

15000

151

151

2250

4500

3262,5

25012,5

Сделаем необходимые расчёты (таблица 11):

Таблица 11. Расчёт страховых взносов, руб. [Составлено автором]

В ПФР

25012,5 ⋅ 22% = 5502,75

В ФСС

25012,5 ⋅ 2,9% = 1275,6

В ФОМС

25012,5 ⋅ 5,1% = 725,4

ВСЕГО

5502,75 + 1275,6 + 725,4 = 7503,75

Таким образом, общая сумма перечислений во внебюджетные фонды за май месяц на одного работника составила 7503,75 рублей.

ИП и предприятия отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника нарастающим итогом с начала расчетного периода: с 1 января по 31 декабря текущего года, затем начинают с нуля. База определяется по истечении каждого месяца после начисления зарплаты.

Облагаемая база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину, значение которой ежегодно индексируется постановлением Правительства РФ. В 2016 году её размер составляет 718 000 руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Предельная база по пенсионным взносам — 796 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф.

Итак, тарифы страховых взносов в 2014-2016 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории, следующие:

Таблица 12. Тарифы страховых взносов [24]

Облагаемая база

ПФР

ФФОМС

ФСС

Всего

Не превышает предельную величину

22%

5,1%

2,9%

30%

Превышает предельную величину

10%

5,1%

0%

15,1%

Заработная плата заместителя директора ООО «Сельэнерго» Насибуллина Н.Д. составила 59845 руб. Определим его годовой доход по следующей формуле:

Дг =ЗПмес ⋅ Кмес,

где Дг — годовой доход работника, руб.; ЗПмес — среднемесячная заработная плата, руб.; Кмес — количество рабочих месяцев.

Отсюда находим, Дг= 59845 ⋅ 12 = 718140 руб.

Данная сумма превышает предельную базу (ФСС) — 718000 руб., но не превышает предельную базу — 796000 (ПФР). Исходя из этого, найдём сумму выплат: СВ = 718140⋅0,22 + 0 + 718140⋅0,051 = 194615,4 руб.

Важно помнить, что отчетными периодами сдачи отчётности по страховым взносам являются квартал, 6 мес., 9 мес.; а налоговый период — календарный год. Отметим, что отчётный период — промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учёту, который включает происходившие на его протяжении факты хозяйственной жизни, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерской отчётности; а налоговый период — период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и сумма налога [32].

Отчетная форма, которую работодатели должны заполнять — РСВ-1 ПФР (утв. 12 ноября 2009 № 894н.). Форма, предоставляемая в ФСС — 4-ФСС. Сроки их подачи представлены в следующей таблице:

Таблица 13. Сроки подачи отчетности и уплаты страховых сумм [27]

Период, квартал

Вид отчета

Сроки предоставления отчета в бумажном виде

Сроки для электронной отчетности

1-й

РСВ-1

15.05.2016

20.05.2016

2-й

РСВ-1

15.08.2016

20.08.2016

3-й

РСВ-1

15.11.2016

20.11.2016

4-й

РСВ-1

15.01.2017

20.01.2017

1-й

4-ФСС

20.04.2016

25.04.2016

2-й

4-ФСС

20.07.2016

25.07.2016

3-й

4-ФСС

20.10.2016

25.10.2016

4-й

4-ФСС

20.01.2017

25.01.2017

В 2016 году заполнять платежные документы нужно по новым правилам (изменятся КБК для уплаты в ПФ). Перечисления в пределах основной базы будут отличаться по КБК от выплат сверх нормативов [29].

На сегодняшний день разрабатываются проекты совершенствования законодательной базы государственных внебюджетных фондов [11]. Ст. 636 Налогового кодекса РФ предполагает введение нового социального налога, который объединил бы платежи ныне существующих внебюджетных фондов [9]. Так, с 1 января 2017 года компании будут уплачивать новый платеж — единый социальный страховой сбор (ЕССС).

Федеральной налоговой службой разработана Дорожная карта «Создание единого механизма администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование», которое утверждено письмом ФНС от 02.02.16 № БС-4-11/1539@ для исполнения указа Президента России о передаче взносов в ФНС. Цель — упростить администрирование и повысить собираемость сбора.

Сейчас все взносы перечисляются по разным КБК (код бюджетной классификации). Для единого платежа Минфин и Федеральное казначейство утвердят КБК по ЕССС. Президент Путин предложил отменить предельную базу начисления взносов и снизить ставки на 2,5-3%. Уточненные расчеты по РСВ-1, 4-ФСС, РСВ-2, РВ-3 и 4а-ФСС после 1 января сдавать нужно не в фонды, а в ИФНС [26]. Предполагается, что нововведение поспособствует росту начислений на более высокие доходы [26]. Теперь рассмотрим характеристики внебюджетных фондов на 2015-2017 (таблица 14):

Таблица 14. Характеристики внебюджетных фондов на 2015-2017 (млрд. руб.)

Годы

ПФР

ФСС

ФФОМС

доходы

расходы

профицит

доходы

расходы

профицит

доходы

расходы

профицит

2015

6995,17

7618,15

622,98

538,7

594,1

55,4

1632,3

1675,3

43,0

2016

7895,2

7802,08

93,12

625

622,6

2,4

1706,5

1758,3

51,7

2017

8372,19

8202,8

169,39

680,2

661,4

18,8

1804,1

1804,1

Видно, что доходы внебюджетных фондов увеличиваются ежегодно более чем на 12% [22].

Анализ динамики страховых тарифов в фонды

Рассмотрим, как изменялись тарифные ставки по страховым взносам во внебюджетные фонды с 2010 по 2016 г. (таблица 1).

Таблица 15. Динамика тарифных ставок во внебюджетные фонды [Составлено автором]

Фонды

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Страховые тарифы, %

ПФР

20

26

22

22

22

22

22

ФСС

2,9

2,9

2,9

2,9

2,9

2,9

2,9

ФОМС

3,1

5,1

5,1

5,1

5,1

5,1

5,1

Представим эти данные в диаграммах (рисунок 5,6,7).

Динамика тарифных ставок в ПФР [Составлено автором]
Рисунок 5. Динамика тарифных ставок в ПФР [Составлено автором]

Мы видим, что значительных изменений по общим тарифным ставкам в ПФР нет. В период с 2012 по 2016 г. тарифная ставка не изменялась — она составляет 22%. Заметны отклонения в 2010 году. Здесь ставка составляет лишь 20%, что заметно ниже последующих тарифных ставок. В 2011 году она возросла до 26%, пожалуй, самая высокая ставка за весь период. Затем ставка понизилась до уровня — 22%. Снижение ставки в 2012 году объясняется тем, что, в частности, проявляется теневая занятость, предприятия стали скрывать истинный размер заработной платы работников, чтобы не платить высокие взносы. Также колебания могут быть связаны с изменениями в законодательстве. Так, с 1 января 2014 года, нет необходимости распределять страховые взносы в ПФР между страховой и накопительной частями пенсии работника предприятия, так как с этого времени работники сами выбирают тариф для взносов, идущих на их накопительную часть пенсии. Повлиять могла также демография в стране.

Далее рассмотрим динамику тарифных ставок в Фонд социального страхования России:

Динамика тарифных ставок в ФСС [Составлено автором]
Рисунок 6. Динамика тарифных ставок в ФСС [Составлено автором]

Видно, что в периоде с 2010 по 2016 год, тарифная ставка в ФСС не изменялась и составляет 2,9%. Это может быть связано с тем, что, несмотря на то, что ставки не меняются, с каждым годом происходит увеличение предельных баз начисления страховых взносов. И, следовательно, увеличиваются и поступления в данный фонд. В свою, очередь, увеличение данных ставок привело бы к ещё большему развитию «теневой экономики». Важно отметить, что данный тариф является общим, при этом также фонд использует и пониженные, и дополнительные тарифы. Также тарифы дифференцированы по классам профессионального риска.

Динамика тарифных ставок в ФОМС [Составлено автором]
Рисунок 7. Динамика тарифных ставок в ФОМС [Составлено автором]

Так же можно сказать и про ставки страховых взносов в ФОМС. Лишь в 2010 году ставка составила 3,1% (1,1% — в Федеральный фонд и 2% — в территориальные фонды). С 2011 года ставка составляет 5,1%, который направляется в Федеральный фонд (с этого периода взносы в ТФОМС не перечисляются). Далее ставка не меняется, но каждый год меняется облагаемая база. Напомним, что до 2010 года действовал единый социальный налог, который затем был отменён и переименован в страховые взносы.

Выводы

На 2016 год размер страховых тарифов во внебюджетные фонды, таким образом, составил в ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%, ФСС — 2,9%. Установлены также пониженные и дополнительные тарифы. Величина страхового взноса находится умножением страхового тарифа на базу для расчёта (облагаемые выплаты и вознаграждения). В 2016 году размер предельной базы начисления взносов в Фонд социального страхования составляет 718 000 руб., выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Предельная база по пенсионным взносам — 796 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф. Отдел бухгалтерии предприятия отражает данные взносы на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Отчетная форма, которую работодатели должны заполнять — РСВ-1 в ПФР, 4-ФСС — в Фонд социального страхования. Важным нововведением является то, что с 2017 года предприятия будут уплачивать новый платеж — единый социальный страховой взнос вместо страховых взносов, перечисляемых предприятиями в фонды.

Читайте также

Список литературы

  1. Об обязательном пенсионном страховании в РФ : федеральный закон от 15.12.2001 (ред. от 14.12.2015), № 167-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
  2. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством : федеральный закон от 29.12.2006 (ред. от 29.12.2015), № 255-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
  3. Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации : федеральный закон от 29.11.2010 (ред. от 30.12.2015), № 326-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
  4. О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений : федеральный закон от 30 ноября 2011 г. (ред. от 29 июня 2015 г.), № 360-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
  5. О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2016 год : федеральный закон от 14.12.2015, № 363-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
  6. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2016 год : федеральный закон от 14.12.2015, № 364-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
  7. О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2016 год : федеральный закон от 14 декабря 2015, № 365-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010)
  9. Алибеков, Ш.И. Роль государственных социальных внебюджетных фондов в социальной политике страны / Ш.И. Алибеков, Л.И. Салова // Аудит и финансовый анализ. - 2010.
  10. Даутова, А.А. Формирование денежных потоков при обязательном социальном страховании / А.А. Даутова, О.Н.Ефимов // Материал XVI Международной научно-практической конференции - Стратегия развития страховой деятельности в РФ. - Ярославль, 2015. – С. 383-387 11. Домнина, О.Л. Реформирование обязательного пенсионного страхования как возможность развития добровольного страхования жизни / О.Л. Домнина // Страховое Право №4 - 2015
  11. Ефимов, О.Н. Новейшее страхование в законах. Монография/ О.Н.Ефимов. - Science Book Publishing House, Yelm, WA, USA, 2013. – 484 с.
  12. Ефимов О.Н. Основы страхового дела [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ефимов О.Н.— Электрон, текстовые данные.— Саратов: Вузовское образование, 2014. — 116 с. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/23083.— ЭБС «IPRbooks», по паролю
  13. Ефимов, О.Н. Социальное страхование в России [Текст] : Учебное пособие/ О.Н. Ефимов, Р.Ш.Шакиров, Г.Л.Дивеева – Уфа: ФГБОУ ВПО Башкирский ГАУ, 2014. – 175 с.
  14. Ефимов, О.Н. Страхование по закону о страховом деле. Учебное пособие (приложение к программе подготовки бакалавров) / О.Н.Ефимов. - LAP LAMBERT Academic Publishing GmbH & Co. KG, Heinrich-Böcking-Str. 6-8, 66121 Saarbrucken, Germany, напечатано в России, 2012, 685 стр.
  15. Ефимов О.Н. Страховое дело [Электронный ресурс]: учебно-методическое пособие/ Ефимов О.Н.— Электрон, текстовые данные,— Саратов: Вузовское образование, 2014.— 177 с.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/23088.— ЭБС «IPRbooks», по паролю
  16. Ефимов О.Н. Экономика страхования и анализ страховых операций [Электронный ресурс]: курс лекций/ Ефимов О.Н.— Электрон, текстовые данные. — Саратов: Вузовское образование, 2014.— 2G1 с.— Режим доступа: http://www.lprbookshop.ru/23092.— ЭБС «IPRbooks», по паролю
  17. Ефимов О.Н., Томилова Н.А. Нормативно-правовое регулирование страховой деятельности (перечень нормативно-правовых актов Российской Федерации в сфере страхования с краткими комментариями) /Уфа: РИО Уфимского филиала Финуниверситета, 2012, 40 стр.
  18. Мулюкова, Р.Р., Тюрина, Ю.Г. Проблемы и перспективы развития социального налогообложения в России // Российское предпринимательство — 2013. — № 10 (232). — c. 15-21
  19. Низова, Л.М. Государственное и негосударственное пенсионное страхование: новые приоритеты и проблемы / Л.М. Низова, Р.Р. Вафина // Страховое Дело №1 - 2016
  20. Низова, Л.М. Пенсионное страхование как элемент социальной политики / Л.М. Низова, Т.В. Яндулина // Страховое Дело №6 - 2015
  21. Петракова, Н.Г., Сорокина, Л.Н., Бабилаев, Н.А. Внебюджетные фонды в современной экономике России / Н.Г. Петракова, Л.Н. Сорокина, Н.А. Бабилаев // ГИАБ, №6 2015 г, издательство «Горная книга», Москва ISSN 0236-1493 (журнал ВАК) - 2015.
  22. Роик, В.Д. Основы социального страхования: организация, экономика и право [Текст] : Учебник/ В.Д. Роик, Б.В. Ракитский - М.: Изд-во Российская Академия Государственной Службы, 2007. - 456 с.
  23. Страховые взносы, установленные начиная с 2010 г., в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования вместо единого социального налога : Справочная информация, 2015 // СПС «Консультант Плюс»
  24. Суринов, А.Е. Российский статистический ежегодник. 2015: Стат.сб./Росстат. - М., 2015. – 729 с.
  25. Бизнес-журнал - Капитал: [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://biz.a42.ru/lenta/show/s-2017-goda-zapustyat-edinyiy-sotsialnyiy-strahovoy-sbor.html Дата обращения: 07.03.2016
  26. Бухгалтерия: [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://buhonline24.ru/nalogi/strahovye-vznosy/strahovye-vznosy-vo-vnebjudzhetnye-fondy.html Дата обращения: 07.03.2016
  27. Информационный бизнес-портал: [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://market-pages.ru/nalogi2/9.html Дата обращения: 05.03.2016
  28. Налоговый портал: [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.podatinet.net/stati/strahovye-vznosy/strahovye-vznosy-v-2016-godua-kakie-izmeneniya.html Дата обращения: 07.03.2016
  29. Пенсионный Фонд РФ: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pfrf.ru/about/isp_dir/ Дата обращения: 05.03.2016
  30. Фонд обязательного медицинского страхования: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ffoms.ru/system-oms/about-fund/ Дата обращения: 05.04.2016
  31. Свободная энциклопедия: [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/. Дата обращения: 05.03.2016

Цитировать

Гареева, Э.И. Учёт расчётов с внебюджетными социальными фондами на предприятии (на примере ООО «Сельэнерго» Ермекеевского района Республики Башкортостан) / Э.И. Гареева. — Текст : электронный // NovaInfo, 2016. — № 44. — С. 191-210. — URL: https://novainfo.ru/article/5333 (дата обращения: 26.06.2022).

Поделиться