Налоговый контроль играет значительную роль в функционировании финансовой системы государства. Именно он позволяет максимально эффективно отслеживать налоговые поступления и выявлять налоговые правонарушения. Данная тема является актуальной, так как контролируя деятельность индивидуальных предпринимателей и организаций, налоговые органы предупреждают возникновение новых нарушений и побуждают организации к ведению «белой» бухгалтерии.
Наиболее распространенной и эффективной формой налогового контроля являются налоговые проверки. Существует два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.
Налоговые проверки выявляют проблемы текущего состояния нарушений и прогнозирования налогового контроля в РФ.
Для того чтобы определить наиболее эффективный вид налогового контроля, необходимо провести сравнительный анализ доначисленных сумм налогов и сумм начисленных из них налогов выездными и камеральными налоговыми проверками.
Доначисленная сумма налогов, тыс. руб. | Из них начислено налогов, тыс. руб. | |||||||||||
2013 | 2014 | 2015 | 2013 | 2014 | 2015 | |||||||
Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | |
Камеральные проверки | 50 855 679 | 15,3 | 55 484 610 | 16 | 82 871 832 | 23,4 | 42 876 476 | 16,9 | 45 689 027 | 17,7 | 68 529 880 | 25,4 |
Выездные проверки | 280 727145 | 84,7 | 290 694 036 | 84 | 270 795 846 | 76,6 | 211 371 347 | 83,1 | 213 161 095 | 82,3 | 200 770 663 | 74,6 |
Итого | 331 582824 | 100 | 346 178 646 | 100 | 353 667 678 | 100 | 254 247 823 | 100 | 258 850 122 | 100 | 269 300 543 | 100 |
Сумма доначисленных налогов выездными налоговыми проверками превышает сумму доначисленных налогов камеральными налоговыми проверками за весь анализируемый период. Сумма начисленных из них налогов выездными налоговыми проверками так же значительно превышает сумму начисленных налогов камеральными налоговыми проверками за весь анализируемый период. Данная разница сумм доначисленных сумм налогов объясняется более объемной и расширенной процедурой проверки налогоплательщика органами выездных налоговых проверок: анализируются все аспекты финансово — хозяйственной деятельности налогоплательщика, в то время как органы камеральных налоговых проверок анализируют исключительно документацию и отчетность налогоплательщика. Это говорит о том, что выездные налоговые проверки по этому показателю эффективнее камеральных налоговых проверок.
Причиной роста сумм доначисленных налогов камеральными налоговыми проверками служит создание новых форм электронного взаимодействия с налоговой службой, значительно сократилось количество бумаг, которые необходимо предоставлять в инспекции. В своем докладе 24 февраля 2015 года Михаил Мишустин отметил, что в 2014 году ФНС России обеспечила стабильный рост налоговых поступлений, несмотря на замедление развития в ряде отраслей экономики. Данная динамика отражена на следующем графике:
Немаловажную роль в определении наиболее эффективной формы налогового контроля играет сравнительный анализ количества камеральных и выездных налоговых проверок, проводимых налоговыми органами за три последних года.
| 2013 | 2014 | 2015 | Итого | |||||
| Удельный вес, % | Количество шт. | Удельный вес, % | Количество шт. | Удельный вес, % | Количество шт. | Удельный вес, % | Количество шт. | |
| Камеральные проверки | 34 190 550 | 34,5 | 32 869 894 | 33,2 | 31 943 004 | 32,3 | 99 003 448 | 100 |
| Количество выявленных нарушений камеральными проверками | 1 764 623 | 31 | 1 964 299 | 34,6 | 1 949 491 | 34,4 | 5 678 413 | 100 |
| Выездные проверки | 41 330 | 38,4 | 35 757 | 33,1 | 30 663 | 28,5 | 107 750 | 100 |
| Количество выявленных нарушений выездными проверками | 40 832 | 38,3 | 35 314 | 33,2 | 30 355 | 28,5 | 106 501 | 100 |
Количество камеральных налоговых проверок за анализируемый период сократилось на 2,2%. Количество выездных налоговых проверок сократилось на 9,9%. Сокращение камеральных и выездных налоговых проверок объясняется проведением Федеральной налоговой службы России в 2014 году контрольной работы по выявлению наиболее уязвимых налогоплательщиков, используя инструменты риск — анализа. Объекты для налоговых проверок выбирались точечным образом, и тем самым сокращалось количество налоговых проверок. Налоговые органы использовали разработанные критерии налоговых рисков налогоплательщиков, выбирая организации с высокими налоговыми рисками.
Количество выявленных нарушений камеральных налоговых проверок увеличилось на 3,4%, но количество выявленных нарушений выездных налоговых проверок сократилось на 9,8%. Это говорит о том, что эффективность камеральных налоговых проверок растет, в отличие от выездных. Увеличению количества выявленных нарушений способствовало изменение законодательства, благодаря которому у налоговых органов появились полномочия по необходимости дополнительно запрашивать у налогоплательщиков документацию и проводить осмотр помещений налогоплательщика. Данная ситуация отражена на графике динамики показателей количества камеральных и выездных налоговых проверок и выявленных нарушений за 2013-2015 гг.:
Чтобы определить наиболее эффективную форму налоговых проверок, необходимо провести сравнительный анализ доначисленных сумм налогов на одну камеральную и одну выездную проверки.
2013 | 2014 | 2015 | ||||
Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | |
Доначисленная сумма налогов на 1 камеральную проверку, тыс. руб. | 1,49 | 0,02 | 1,69 | 0,02 | 2,59 | 0,03 |
Доначисленная сумма налогов на 1 выездную проверку, тыс. руб. | 6792,3 | 99,98 | 8129,7 | 99,98 | 8831,4 | 99,97 |
Итого, тыс. руб. | 6793,79 | 100 | 8131,39 | 100 | 8833,99 | 100 |
Несмотря на сокращение налоговых проверок, количество сумм доначисленных налогов на одну выездную налоговую проверку намного превосходит количество сумм доначисленных налогов на одну камеральную налоговую проверку за весь анализируемый период. Это обусловлено тем, что количество проведенных выездных налоговых проверок значительно уступает количеству камеральных проверок, а количество доначисленных сумм налогов выездных проверок опережает количество доначисленных сумм налогов камеральных налоговых проверок. Причиной увеличения количества сумм доначисленных налогов является введение единого электронного ресурса и дополнительно разработанных программ, позволяющих налоговым органам более эффективно проводить налоговый контроль по камеральным налоговым проверкам.
Сравнительный анализ показал, что выездные налоговые проверки превосходят камеральные по большей части показателей. Несмотря на то, что темпы сокращения количества выездных налоговых проверок превышают темпы сокращения камеральных налоговых проверок, а количество выявленных нарушений камеральными налоговыми проверками уменьшается, в отличие от камеральных, количество доначисленных сумм и сумм начисленных из них налогов выездными налоговыми проверками значительно превышает количество доначисленных сумм и сумм начисленных из них налогов камеральными налоговыми проверками. Количество доначисленных сумм налогов на одну выездную налоговую проверку так же значительно превосходит количество доначисленных сумм налогов на одну камеральную налоговую проверку.
Таким образом, выездные налоговые проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля. Текущее состояние налогового контроля в Российской Федерации не идеально и имеет ряд проблем, которые необходимо решать, чтобы повысить эффективность процесса сбора налогов. Правительству следует поддерживать тенденции развития выездных налоговых проверок, но в то же время ему необходимо в обязательном порядке совершенствовать процедуры камеральных налоговых проверок. Это позволит повлиять на отрицательные тенденции в динамике налоговых проверок, улучшая тем самым совокупное состояние налогового контроля в стране.
В настоящее время становится актуальной новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг, введенный с 1 января 2015 года. Он подразумевает отслеживание налоговым органом в режиме реального времени проводимых налогоплательщиками — организациями финансово-хозяйственных операций с точки зрения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Целью налогового мониторинга является исключение налоговых рисков, связанных с трактовкой тех или иных операций, совершаемых налогоплательщиком и, соответственно, исключение рисков доначисления налогов, штрафов и пеней. То есть у налогоплательщика будет возможность в режиме реального времени получать обоснованное разъяснение (так называемое мотивированное мнение) от налоговых органов, касающееся налогообложения сложных операций. Для реализации этой цели налогоплательщик должен обеспечить налоговым органам доступ к регистрам бухгалтерского и налогового учета в режиме реального времени. Это позволит налоговым органам оперативно контролировать деятельность налогоплательщика без дополнительных мероприятий налогового контроля. Таким образом, у налогового мониторинга есть значительные перспективы стать эффективной альтернативой выездным и камеральным налоговым проверкам.