Давно известно, что региональные налоги оказывают сильнейшее влияние не только на составление и формирование доходов регионального бюджета и, как следствие на материальное состояние граждан, но и посредством этого влияния они способны воздействовать на организацию и устройство налоговой политики в масштабах государства.
Ряд признаков демонстрирует состояние кризиса в российской экономике в связи с введением санкционных режимов в отношении нашей страны, нестабильностью национальной валюты, снижением доходов населения и другими внешними и внутренними факторами.
Именно поэтому тщательное изучение, анализирование и совершенствование методов исчисления и выплат региональных налогов в настоящее время как никогда актуально.
В большинстве случаев на доходные поступления региональных бюджетов сильнее всего влияют два вида региональных налогов — налог на имущество организации и транспортный налог. Именно на них и будет сделан основной акцент в статье, как на наиболее существенные налоги.
На примере Ханты-Мансийского автономного округа-Югры, уступающему лишь Москве по масштабу экономики и социально-экономическому развитию, будет рассмотрена роль налога на имущество организаций и транспортного налога в формировании регионального бюджета.
Налоговые поступления в консолидированный бюджет Ханты-Мансийского автономного округа за 2013-2015 гг., отражены в таблице 1.
Налоговые доходы | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | Темп роста 2014/2013 (%) | Темп роста 2015/2014 (%) | |||
Сумма | Уд. вес (%) | Сумма | Уд. вес (%) | Сумма | Уд. вес (%) | |||
Налог на прибыль организаций | 53 576,86 | 31 | 96 235,21 | 43 | 100 526,37 | 42 | 79,62 | 4,46 |
НДФЛ | 65 623,68 | 38 | 69 904,64 | 31 | 73 126,64 | 30 | 6,52 | 4,61 |
Акцизы | 4 238,62 | 2 | 3 763,73 | 2 | 4 251,49 | 2 | -11,2 | 12,96 |
УСН | 2 607,12 | 2 | 2 719,47 | 1 | 2 950,59 | 1 | 4,31 | 8,5 |
ЕНВД | 1 525,03 | 1 | 1 435,09 | 1 | 1 394,27 | 1 | -5,9 | -2,84 |
Налог на имущество организаций | 39 006,65 | 23 | 43 093,25 | 19 | 51 600,79 | 21 | 10,48 | 19,74 |
Транспортный налог | 2 152,71 | 1 | 2 096,58 | 1 | 2 428,15 | 1 | -2,61 | 15,81 |
Налог на игорный бизнес | 1,15 | 0,01 | 3,03 | 0,01 | 3,07 | 0,01 | 162,99 | 1,59 |
Земельный налог | 1 085,51 | 1 | 1 276,64 | 1 | 1 381,49 | 1 | 17,61 | 8,21 |
Прочие | 860,68 | 0,05 | 1 531,68 | 0,05 | 2 190,23 | 1,5 | 1,78 | 1,43 |
Всего | 171 035,75 | 100 | 222 463,62 | 100 | 240 592,65 | 100 | 30 | 8 |
Из анализа можно определить, что налог на имущество организаций является одним из бюджетообразующих налогов в Ханты-Мансийском автономном округе наряду с такими налогами как НДФЛ и налог на прибыль организаций. На протяжении всех анализируемых периодов налог на имущество организации находится на третьем месте по величине налоговых поступлений. Явной тенденции динамики удельного веса по налогу на имущество организаций выявлено не было. В 2013 году данный налог занимает 23% удельного веса, в 2014 году этот показатель понижается на 4%, однако в следующий анализируемый период удельный вес налога на имущество организаций увеличивается на 2% и составляет 21% от общей доли налоговых поступлений.
Транспортный налог не является одним из основных бюджетообразующих налогов и на протяжении трех рассматриваемых периодов находится на шестом месте по величине налоговых сборов. За анализируемые периоды удельный вес транспортного налога в консолидированном бюджете Ханты-Мансийского автономного округа остался неизменным.
Доходные поступления от налога на имущество организации за рассматриваемый период увеличились на 12 594,14 тыс. рублей. Темп прироста в 2014 году по сравнению с прошлым периодом составил 10,5%. Эта динамика связана с изменениями в НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2014 года. Суть изменений заключается в том, что налог на имущество в отношении некоторых налогооблагаемых объектов должен высчитываться от их кадастровой стоимости (не более 2%), тогда как до 2014г. он рассчитывался от балансовой стоимости имущества (в размере 2,2%). В 2015 году темп прироста увеличился еще на 19,74%. На динамику этого показателя повлияло увеличение налоговых ставок по налогу на имущество организаций, если в 2014 году они не могли превышать 1%, то в 2015 году налоговые ставки по данному налогу в Ханты-Мансийском автономном округе составили 1,5%.
Доходные поступления от транспортного налога в 2015 году возросли на 275,44 тыс. рублей. Темп прироста в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшился на 2,61%, это может быть связано с изменением ставок по транспортному налогу. В 2015 году по сравнению с прошлым периодом темп прироста составил 15,81%. Увеличение темпов прироста может быть связано с увеличением ставок на транспортный налог, вступившими в силу с 1 января 2015 года и отменой некоторых льгот по транспортному налогу в Ханты-Мансийском автономном округе.
На рисунке 1 наглядно продемонстрирована динамика роста налоговых поступлений по налогу на имущество организаций и транспортному налогу в бюджете Ханты-Мансийского автономного округа за 2013-2015 гг.
Наглядно изображена тенденция к росту налоговых поступлений по рассматриваемым налогам на протяжении всех анализируемых периодов. В 2014 году налоговые поступления по налогу на имущество организаций выросли на 4 086,6 тыс. рублей по сравнению с 2013 годом, а в 2015 они возросли еще на 8 507,54 тыс. рублей по сравнению с прошлым периодом. В процессе анализа налоговых поступлений в консолидированный бюджет Ханты-Мансийского автономного округа было выяснено, что налог на имущество организаций является одним из бюджетообразующих налогов в округе. Стоит более подробно осветить ряд изменений, касающихся налога на имущество организаций в региональном законодательстве. С 01.01.2014 введен ряд изменений в отношении имущества организации:
- Отменены налоговые льготы для ряда категорий налогоплательщиков, в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем и (или) приобретенного ими за счет средств, выделенных им учредителем на приобретение такого имущества, органы государственной власти и местного самоуправления муниципальных автономного округа и другие;
- Налог на имущество организаций в отношении отдельных объектов исчисляется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Как эти изменения повлияли на собираемость налога на имущества организаций, было рассмотрено в анализе налоговых поступлений по данному виду налога.
Из данных рисунка 1 видно, что поступления от транспортного налога в 2014 году по сравнению с прошлым периодом снизились на 56,13 тыс. рублей. В 2015 году наблюдается увеличение налоговых поступлений по транспортному налогу, они увеличились на 331,57 тыс. рублей по сравнению с предыдущим периодом. Из данных прошлого анализа определено, что темп роста налоговых поступлений в 2015 году составил почти 16% по сравнению с 2014 годом. В первую очередь это связано с изменениями в законодательстве, касающимися налоговых ставок по транспортному налогу в частности отмены так называемой «нулевой» ставки для владельцев легковых автомобилей мощностью до 150 лошадиных сил в Ханты-Мансийском автономном округе.
Среднегодовой темп прироста налоговых поступлений по налогу на имущество организаций и транспортному налогу составляет 19%. Подобный темп прироста является положительным фактором и свидетельствует об увеличении роли налога на имущество организаций и транспортного налога в формировании бюджета Ханты-Мансийского автономного округа.
В заключение следует отметить, что бюджет Ханты-Мансийского автономного округа является сбалансированным и относительно независимым от внешних источников. Доходы бюджета имеют тенденцию роста.
В процессе анализа роли налога на имущество организаций и транспортного налога в формировании бюджета Ханты-Мансийского автономного округа были сделаны следующие выводы:
- Налог на имущество организаций является один из бюджетообразующих налогов, его среднегодовая доля в налоговых поступлениях за 2013-2015 гг. составляет 22%. То есть примерно четверть налоговых поступлений бюджета Ханты-Мансийского автономного округа составляет именно налог на имущество организаций;
- Транспортный налог играет гораздо меньшую, но все же значительную роль в формировании регионального бюджета Ханты-Мансийского автономного округа. Объект налогообложения по данному налогу находится в ведении региона, т.е. это внутренний источник пополнения регионального бюджета, на который региональные власти имеют влияние.
В процессе анализа динамики поступлений по рассматриваемым налогам за прошлые периоды становится ясно, что грамотное регулирование ставок и налоговой политики по налогу на имущество организаций и транспортному налогу может оказывать положительное влияние на формирование доходов окружного бюджета, большую часть которого составляют именно налоговые поступления.